Код

Наименование операции

Основание

1

2

3

_____________________________

* — указанные коды отражаются только в Титульном листе декларации в отношении соглашения о разделе продукции.

Коды места представления декларации в налоговый орган

Приложение № 4
к Порядку

Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?

• Назад
• Вперёд

Теперь в декларации легко просматриваются льготные поставки, поскольку:

— в отдельную строку 2.2 выделен льготный экспорт, а

— в отдельную строку 5.1 — льготные поставки на территории Украины.

Аналогичные строки добавили и в уточняющий расчет (УР).

Внимание! В новой редакции изложили приложение Д6. У него даже новое название — «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)».

Так что теперь приложение Д6 будет выполнять еще и роль отчетности о льготах. Каким образом? В новую таблицу 2 этого приложения выделили льготные поставки. Поэтому именно

в новой таблице 2 приложения Д6, начиная с отчетности за январь 2020 года, нужно рассчитывать сумму налоговых льгот по НДС

Об этом говорится и в письме ГНСУ от 27.12.2019 г.

Начнём с того, что правильное заполнение любых документов, в том числе и для налоговой, подразумевает понимание структуры документа. Декларация состоит из нескольких разделов, каждый из которых обладает своими особенностями и предназначен для отображения конкретной информации.

Существуют ограничения по срокам предоставления документа в налоговую инспекцию — он должен быть подан не позднее 20-го числа месяца, следующего за завершённым отчётным периодом – кварталом. Передача может быть осуществлена лично налогоплательщиком, либо его представителем. Также допускается пересылка декларации по почте или передача электронным способом.

В силу специфики обсуждаемого документа, очень многие задаются вопросом: «Как правильно заполнить декларацию НДС?». Рассмотрим в общих чертах как составляется отчет по налогу на добавленную стоимость, и разберём особенности каждого из его разделов.

Раздел 1. В случае, когда за налоговый квартал производились только операции, произведённые на территории РФ, а также в целом не подлежащие налогообложению (или НДС в частности) – заполняется только первый и седьмой раздел. К этому относится и проведение операций, в течение которых срок создания услуг или продукции превышает 6 месяцев.

Раздел 2. Когда налогоплательщик является налоговым агентом, то оформляется только второй раздел документа. Такое положение регламентирует 161 статья Налогового Кодекса. Разумеется, если налогоплательщик совершал иные, не предусмотренные соответствующей статьёй действия, то ограничиться заполнением только одного, второго раздела, не получится.

Раздел 3. Третий раздел заполняется в тех случаях, когда лицом были совершены операции, облагаемые НДС согласно положениям статьи 164 НК РФ, а именно 2-4 пунктам. Если документ заполняет иностранное предприятие, имеющее свои структуры на территории РФ, то оно обязано включить в декларацию приложение №2, предусмотренное в третьем разделе.

Раздел 4. В четвёртом разделе декларируется перечень всех операций, которые не подлежат обложению НДС либо имеют ставку, равную нулю.

Раздел 5. В этом разделе указывается право на включение в налоговые вычеты сумм тех налогов, которые были уплачены по операциям, облагаемым нулевым НДС. В таком случае документы, подтверждающие обложение операций нулевым НДС, дополнительно не подаются.

Раздел 6. Шестой раздел заполняется тогда, когда необходимо включить в декларацию информацию об операциях, не имеющих статуса облагаемых нулевым НДС.

Раздел 7. Раздел предусматривает упоминание тех операций, на которые не распространяется необходимость налогообложения. Помимо этого, указываются операции, связанные с услугами и продукцией, которые были реализованы вне Российской Федерации.

Говоря о том, как заполняется данный документ, важно отметить следующие технические моменты: в каждое поле декларации вносится только одно значение, за исключением информации о времени, а также тех данных, которые указываются в виде дроби. При отсутствии какого-либо значения в соответствующем поле ставится прочерк.

Такова краткая инструкция по заполнению декларации по НДС, которая поможет сориентироваться и начать осваивать самостоятельное оформление этого непростого документа.

Следует заметить, что порядок заполнения бланка имеет огромную массу нюансов, которые упоминаются для каждого конкретного случая в Налоговом Кодексе РФ и имеют применение в зависимости от ситуации. Если вас интересует, как сделать этот налоговый документ более грамотным и безошибочным, то помимо нашей статьи совсем нелишним будет обращение к Налоговому Кодексу. Он станет хорошим подспорьем в понимании того, как составить отчет, реально и корректно отражающий финансовую сторону ваших дел.

Декларация представляется налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями по месту их учета в качестве налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.2 ст.163 НК РФ и п.6 ст.174 НК РФ право уплачивать НДС ежеквартально предоставлено только налогоплательщикам с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб.

При этом п.38 Методических рекомендаций по применению главы 21 «НДС» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, установлено, что при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.2 ст.163 НК РФ следует руководствоваться п.2.2 Методических рекомендаций.

То есть сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст.ст.147 и 148 НК РФ). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для указанных целей не должны включаться: реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ; суммы денежных средств, связанные с оплатой товаров (работ, услуг).

МНС России Письмом от 27 декабря 2002 г. N 03-1-09/3362/15-А244 сообщило, что если в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб., то налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по этому налогу.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами определены ст.161 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами в трех случаях:

• если они приобретают на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
• если они арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;
• если они реализуют на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

В этой статье будет рассмотрен лишь первый случай, когда организация может признаваться налоговым агентом.

При этом на практике при исчислении НДС и заполнении налоговой декларации организациям, как правило, приходится решать несколько типовых проблем.

Первая проблема. Является ли организация налоговым агентом по НДС, если она зарегистрирована, допустим, в г. Тольятти и приобретает у иностранной фирмы услуги, облагаемые НДС на территории РФ? Иностранная фирма имеет представительство в Москве, но услуги организация приобретает у головной фирмы в Лондоне и оплата за услуги перечисляется на счета головной фирмы.

Статья 166 НК РФ устанавливает два способа исчисления и уплаты в бюджет НДС по операциям, реализуемым иностранной организацией и признаваемым объектом обложения НДС: уплата налога самим иностранным налогоплательщиком либо его налоговым агентом. При этом применение того или иного способа НК РФ ставит в прямую зависимость от факта постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Статьей 144 НК РФ установлено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Это означает, что постановка на учет привязана к обособленному подразделению иностранной организации, непосредственно осуществляющему предпринимательскую деятельность.

При этом в соответствии с п.2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124, иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН.

В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах по указанному основанию и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои филиалы (подразделения), должна самостоятельно исчислять НДС по облагаемым операциям, которые реализует каждый из филиалов (подразделений), представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в каждом из мест постановки на учет.

При этом иностранной организации следует уведомить своих налоговых агентов о фактах постановки на учет в налоговых органах, направив им копии Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленной форме. При отсутствии данного документа удержание и уплата налога производятся налоговым агентом.

Кроме того, МНС России в Письме от 5 февраля 2003 г. N 23-1-12/31-176-Д452 разъяснило, что если имеет место ситуация, когда иностранная организация сама непосредственно (без участия представительства в России) оказывает услуги, местом реализации которых в силу ст.148 НК РФ является территория России, но при этом она состоит на налоговом учете в связи с наличием представительства (отделения), которое никоим образом не задействовано в оказании данных услуг, то исчисление НДС при выплате дохода такой организации и перечисление его в бюджет производятся налоговым агентом.

Таким образом, организация, зарегистрированная в г. Тольятти, является налоговым агентом иностранной фирмы, так как оказание фирмой услуг производится без участия представительства, зарегистрированного в г. Москве.

Вторая проблема. Должна ли российская организация, являющаяся налоговым агентом иностранной организации по уплате НДС, удерживать и перечислять в бюджет НДС с авансовых платежей, перечисляемых иностранной организации?

Налоговый агент исполняет обязанности налогоплательщика, одной из которых согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ является исчисление и уплата НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, налоговый агент должен начислить НДС в бюджет при перечислении иностранной организации авансовых платежей.

МНС России в Письме от 14 апреля 2003 г. N 03-1-08/1139/26-Н309 разъяснило порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами. В соответствии с этим Письмом налоговый агент, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у иностранного лица и перечислению в бюджет этого налога, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «за иностранное лицо». Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо.

В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за иностранное лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в котором возникло право на налоговые вычеты при выполнении условий, установленных гл.21 НК РФ.

Третья проблема. Следует ли налоговому агенту пересчитывать НДС, начисленный с авансов, если на дату осуществления расходов курс иностранной валюты по отношению к курсу рубля изменился?

Заполним декларации по НДС за декабрь 2003 г. (по старой форме) и январь 2004 г. (по новой форме), в том числе используя условия рассмотренных выше примеров.

Пример 9. В декабре 2003 г. и январе 2004 г. организация, учитывающая выручку «по оплате», осуществила следующие хозяйственные операции.

Операция 1. В декабре 2003 г. получена предоплата от покупателей на сумму 1200 тыс. руб., в том числе без НДС — 1000 тыс. руб., НДС по ставке 20% — 200 тыс. руб. В январе 2004 г. была произведена отгрузка товаров под полученную предоплату по ставке 18%. Разница — 20 тыс. руб. — засчитывается в счет будущих поставок, в связи с чем в январе 2004 г. принимается к вычету НДС с авансов в сумме 200 тыс. руб., начисляется в бюджет НДС с авансов в сумме 3 тыс. руб. и НДС с реализации в сумме 180 тыс. руб. (пример 4, вариант 2).

Операция 2. Организация в декабре безвозмездно предоставила в аренду предпринимателю часть офиса. Стоимость безвозмездной услуги — 12 тыс. руб., в том числе без НДС — 10 тыс. руб., НДС — 2 тыс. руб.

Операция 3. В декабре силами подрядчиков — физических лиц были выполнены строительно-монтажные работы по модернизации собственных основных средств. Стоимость работ без НДС составила 70 тыс. руб. Начислен НДС в сумме 14 тыс. руб. Данный НДС будет принят к вычету в январе 2004 г.

Операция 4. Организация получила аванс в сумме 480 тыс. руб. в декабре 2003 г., отгрузка товаров на сумму 480 тыс. руб. (в том числе без НДС — 400 тыс. руб., НДС — 80 тыс. руб.) была также произведена в декабре 2003 г. (пример 5).

Операция 5. Организация в декабре 2003 г. отгрузила собственную продукцию на сумму 3600 тыс. руб., в том числе без НДС — 3000 тыс. руб., НДС — 600 тыс. руб. В оплату были получены векселя Сбербанка России номинальной стоимостью 4000 руб. Не дожидаясь погашения, организация реализовала векселя на сумму 3500 тыс. руб. также в декабре 2003 г.

Кроме того, в декабре были осуществлены общехозяйственные расходы на сумму 156 тыс. руб., в том числе без НДС — 130 тыс. руб., НДС — 26 тыс. руб., оплата которых поставщикам произведена в январе 2004 г. (пример 6). Часть НДС в сумме 14 тыс. руб. отнесена на расходы. Оставшаяся сумма НДС в размере 12 тыс. руб. (26 тыс. руб. — 14 тыс. руб.) принимается к вычету в январе.

Операция 6. В декабре 2003 г. предприятие реализовало приобретенный и оплаченный в ноябре 2003 г. товар (НДС по которому был принят к вычету в ноябре): 60% — на внутренний рынок, 40% — на экспорт (пример 7, вариант 1).

В связи с этим в декабре отражается реализация товаров на внутренний рынок на сумму 6000 тыс. руб., в том числе без НДС — 5000 тыс. руб., НДС — 1000 тыс. руб.

Кроме того, в декабре восстановлен в бюджет принятый ранее в ноябре к вычету НДС в сумме 560 тыс. руб., в том числе: по товарам, реализованным на экспорт, в сумме 480 тыс. руб., по транспортным и общехозяйственным расходам, приходящимся на эти товары, — в сумме 80 тыс. руб.

Операция 7. Организация в декабре 2003 г. приобрела и оплатила основное средство, не требующее монтажа, на сумму 180 тыс. руб., в том числе без НДС — 150 тыс. руб., НДС (который может быть принят к вычету) — 30 тыс. руб.

Операция 8. Налоговый агент в декабре 2003 г. перечислил аванс иностранному подрядчику в сумме 6000 евро, в том числе 5000 евро — без НДС, 1000 евро — НДС. Услуга оказана иностранным лицом в январе 2004 г. Курс евро на дату перечисления аванса составляет 34 руб., на дату подписания акта выполненных услуг — 35 руб. (пример 8).

В декабре 2003 г. налоговым агентом будет начислен в бюджет НДС в сумме 34 000 руб. В январе 2004 г. к вычету из бюджета будет принята эта же сумма НДС в размере 34 000 руб.

Операция 9. Организация учитывает выручку «по оплате». В ноябре 2003 г. отгружено продукции на сумму 2400 тыс. руб., в том числе без НДС — 2000 тыс. руб., НДС по ставке 20% — 400 тыс. руб. Оплата за продукцию поступила в январе 2004 г.

Данные хозяйственные операции сформируют строки налоговых деклараций за декабрь 2003 г. и январь 2004 г. следующим образом (в формах налоговых деклараций показываются только те строки, которые будут заполняться по условиям примера 9).

Декабрь 2003 г.

Операция 1. По строке 270 разд.1 — налоговая база — 1 200 000 руб., НДС — 200 000 руб. — полученные авансовые платежи.

Операция 2. По строке 070 разд.1 — налоговая база — 10 000 руб., НДС — 2000 руб. — услуга по безвозмездному пользованию помещением.

Операция 3. По строке 240 разд.1 — налоговая база — 70 000 руб., НДС — 14 000 руб. — строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.

Операция 4. По строке 270 разд.1 — налоговая база — 480 000 руб., НДС — 80 000 руб. — авансовые платежи.

По строке 180 разд.1 — налоговая база — 400 000 руб., НДС — 80 000 руб. — реализация

По строке 400 разд.1 — вычет НДС, начисленного с авансов, — 80 000 руб.

Операция 5. По строке 050 разд.1 — налоговая база — 3 000 000 руб., НДС — 600 000 руб. — реализация продукции в обмен на векселя третьих лиц.

По строке 1 Приложения В — стоимость реализованных векселей — 3 500 000 руб., стоимость приобретенных векселей — 3 600 000 руб. плюс, по мнению автора, приходящихся на них общехозяйственных расходов без НДС в сумме 78 000 руб., всего — 3 678 000 руб., сумма НДС, не подлежащая вычету в связи с реализацией векселей, — 14 000 руб.

По строке 450 разд.1 — сумма налога, предъявленная в декабре по принятым к учету общехозяйственным расходам для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, — 12 000 руб.

Операция 6. По строке 180 разд.1 — налоговая база — 5 000 000 руб., НДС — 1 000 000 руб. — реализация товаров на внутренний рынок.

По строке 430 разд.1 — 560 000 руб. — подлежащий восстановлению НДС.

Операция 7. По строке 361 разд.1 — НДС, принимаемый к вычету по приобретенным основным средствам, — 30 000 руб.

В рублях

Похожие записи:

• Что значит фиксированная пенсия по старости
• К какому коду по окоф в 2024 году отнести мебель офисную
• Расчет Енвд В 2024 Году Калькулятор