Учет векселей выданных и полученных шпаргалка

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет векселей выданных и полученных шпаргалка». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Методология бухгалтерского учета операций с векселями

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

• поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

Кт 009;

• у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Бывают ситуации, когда организации выдают вексель по договору купли-продажи. Такое действие является неправильным, поскольку собственный вексель не является для векселедателя имуществом, которое можно продать. Правильно будет составить договор выдачи векселя, ведь статья 421 Гражданского кодекса позволяет заключать любые договоры. В таком документе необходимо указать реквизиты (дата и номер), номинал, срок оплаты и проценты (если есть), а также то, что вексель передается по акту приема-передачи.

Вексель может быть выдан по договору займа, но лишь в случае, когда деньги за вексель перечисляются до момента его выдачи или одновременно с ним.

Операция по приобретению векселя направлена на получение дохода от использования временно свободных средств. То есть организация предоставляет на период владения векселем сумму, равную цене его приобретения, и возврат этой суммы с уплатой процентов фактически осуществляется ее эмитентом.

В ситуации, когда векселедатель не платит, его отказ от оплаты удостоверяется актом-протестом в неплатеже, составляемом нотариусом. Вместе с тем у векселедержателя остается право требовать оплаты через суд, даже если протест в неплатеже не был составлен. Если срок предъявления векселя к оплате пропущен, векселедержатель не теряет право требовать оплаты в течение трех лет. Правда, в данном случае есть одно «но» – векселедержатель вправе требовать оплаты только от акцептанта переводного или от векселедателя простого векселя, но не от индоссанта, авалиста или других лиц, обязанных по ценной бумаге.

Вексель может быть куплен. В этом случае он становится финансовым векселем. К примеру, от покупателя продукции может быть получен собственный вексель, вексель третьего лица в качестве обеспечения задолженности либо по сделке мены. Каждый из этих случаев имеет свои учетные и налоговые тонкости.

При использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.

В данном случае речь идет о векселях третьих лиц, так как при передаче собственных векселей реализации не происходит.

Выяснить, необходимо ли уплатить НДС, позволит анализ пункта 2 статьи 146, а также статей 147–149 НК РФ.

Если операция облагается НДС, то порядок исчисления и уплаты налога будет таким же, как и при обычной реализации – налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Дата исчисления НДС также определяется в общем порядке – на момент отгрузки или получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, полученного в налоговом периоде, предшествующем отгрузке. После расчета «добавленного» бремени выставляется счет-фактура. В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в качестве оплаты за которые был получен вексель, будет отражаться так же, как и обычная реализация.

Раздельный учет можно не вести в том случае, когда расходы организации, связанные с не облагаемой НДС деятельностью, не превышают порога существенности в 5% от общей суммы ее расходов. Проще говоря, если векселя используются в расчетах редко, то вести раздельный учет по этому основанию не придется в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Если раздельный учет вести все же придется, необходимо выделить расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения. При этом векселем можно оплатить лишь стоимость приобретенных товаров или услуг без учета НДС. Налог же в любом случае нужно перечислить денежными средствами отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то налоговая база по операциям с векселями также должна определяться отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Часто, используя векселя как средство расчетов, фирмы совершают операции по номиналу этих ценных бумаг. Это означает, что все дополнительные (общехозяйственные) расходы по их приобретению и реализации относятся на убытки организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли текущего периода, но могут быть перенесены на будущие результаты от подобной деятельности. Таким образом, при организации раздельного налогового учета в учетной политике следует стремиться уменьшить сумму дополнительных затрат, включаемых в расходную часть специальной налоговой базы.

Рассмотрим теперь отдельные нюансы налогового учета векселей.

Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с условием «по предъявлении, но не ранее» и оплата произошла до даты «не ранее». При прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства. То есть в случае досрочного погашения векселя у его держателя единовременно учитывается оставшаяся разница между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Аналогично доначислится доход, если вексель погашен до конца срока действия, поскольку не весь дисконт был учтен при равномерном распределении по периодам.

Заемщик, осуществивший оплату ценной бумаги, также доначисляет расход как разность между фактически уплаченной суммой дисконта при досрочном погашении и уже рассчитанной в налоговом учете суммой. Но следует помнить, что расходом является сумма процентов, учтенных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной кредитором (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Доход компании от операций по реализации ценных бумаг определяется исходя из цены продажи векселя. На размер дохода влияет также сумма процентного (купонного) дохода, уплаченная покупателем и эмитентом. Здесь важно помнить, что в доход от реализации ценных бумаг не должны включаться суммы процентного дохода, которые ранее уже были учтены при налогообложении.

Если говорить о затратах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, то они определяются, исходя из цены приобретения векселя, затрат на его покупку и реализацию, а также сумм накопленного купонного дохода, уплаченных организацией продавцу ценной бумаги. В расходы не включается процентный доход, ранее учтенный для целей налогообложения.

Итак, в соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса в отношении векселей принимается фактическая цена их реализации или иного выбытия, если она не более чем на 20% отклоняется от расчетной цены векселя, определенной на дату заключения сделки (день подписания договора, а не момент реализации).

Оценку необходимо проводить с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости ценной бумаги и других показателей, информация о которых может служить основанием для такого подсчета. Для целей определения расчетной цены может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ, что целесообразно отразить в учетной политике. Расчетную стоимость может также оценить независимый эксперт.

Вексель как ценная бумага: от получения до списания

При использовании эмитентом в расчетах собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), должны исчисляться исходя из цены, заплаченной по этому векселю. Продавец начисляет НДС в момент оплаты документа эмитентом либо его передачи третьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, при оплате товара векселем третьего лица НДС принимается к зачету покупателем исходя из балансовой стоимости ценной бумаги. Налог к вычету рассчитывается из соотношения налоговой ставки 18/118 или 10/110.

База по НДС определяется с учетом сумм процента (дисконта) по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Реализация векселя третьего лица не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Компании необходимо рассчитать пропорцию с целью распределить «входной» НДС по расходам, которые нельзя обоснованно отнести к облагаемым или не облагаемым налогом операциям. Иными словами, часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

«Упрощенец»-векселедержатель отражает доход лишь после того, как вексель будет погашен (ст. 346.17 НК РФ). Такую позицию озвучил Минфин в письме от 30.04.2008 г. № 03-11-04/2/80. Дело в том, что если покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то обмена имуществом (товар на вексель) не происходит. Организация, применяющая «упрощенку», в данном случае владельцем ценной бумаги не становится. Вексель лишь подтверждает письменное обязательство покупателя выплатить определенную сумму. А поскольку организации, применяющие УСН, доходы и расходы определяют кассовым методом, то продавец, которому покупатель выдал собственный вексель, никакой выручки не получает. Она появится только в тот момент, когда полученный вексель будет обменен на другие товары или продавец погасит его деньгами.

То же самое касается и векселей третьих лиц: продавец вправе учитывать налогооблагаемый доход только после того, как получит деньги от покупателя или третьих лиц. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ не уточняется, о каком векселе идет речь – покупателя или третьих лиц. Следовательно, действует тот же порядок, что и при получении в оплату товаров векселя покупателя.

Напомним: согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются исходя из положений статей 249 и 250 НК РФ. При этом компании могут не учитывать доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

Статья 249 НК РФ гласит, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Подпункт же 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

На основании статей 142 и 143 Гражданского кодекса вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Однако вексель зачастую не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования. Поэтому при погашении и реализации векселя на стоимость его приобретения действие подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется.

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

• денежным эквивалентом;
• финансовым вложением;
• дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011.

Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58.

В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп. 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп. 9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

• погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
• погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному — в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. Рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Учет собственных векселей

Учет чужих векселей в составе финвложений

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Итоги

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

• Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
• Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

• Чужим или собственным;
• Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Особенности учета и налогообложения векселей

• 1 Процентный, дисконтный вексель
• 2 Бухучет
• 3 ОСНО
• 4 УСН
• 5 ЕНВД
• 6 ОСНО и ЕНВД

Собственный вексель

Организация может гарантировать оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем. При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа.

То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г.

№ 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094).

Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094).

Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Выдача собственного векселя не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация.

Для целей налогообложения эта операция является обеспечением оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа.

То есть при выдаче собственного векселя не происходит ни оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ и статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, приобретенные товары, за которые получен вексель, должны быть не только оплачены, но и реализованы (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С векселями сталкиваются многие компании. Вексель удобен тем, что он в числе прочего может служить средством платежа при расчетах с поставщиками. По векселю можно получать определенные проценты или дисконт.

Однако работа с таким видом ценных бумаг весьма сложна, и она неизбежно вызывает у бухгалтеров вопросы.

В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» помогает разобраться с вопросами из сферы бухгалтерского учета, которые могут возникнуть у компании при получении векселя от контрагента.

По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг.

Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем.

Он же, как правило, его и погашает, то есть производит оплату по нему (простой вексель). Но в качестве плательщика по векселю он может указать и иное лицо (переводной вексель). Тогда как вексель третьего лица покупатель ранее сам получил от другой организации или банка.

Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

ООО «Веда» 28.11.2012 реализовало покупателю ООО «Тонус» товар стол 10 шт. по цене 1180 руб.

за штуку, включая НДС 18%. В счет оплаты ООО «Тонус» передал ООО «Веда» собственный беспроцентный вексель со сроком погашения 2 месяца.

Первый документ, который нужно сделать в 1С: Бухгалтерия 8 – это «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Продажа, комиссия». Найти этот документ можно на закладке «Продажа».

Заполняем верхнюю часть документа: указываем контрагента, договор с ним, склад, откуда будет отпущен товар. В нижней части документа выбираем товар, подлежащий реализации, указываем его количество и цену.

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

• Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
• Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

• Чужим или собственным;
• Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция	Д/т	К/т
Бухгалтерские проводки по векселям выданным
Отражен долг по поставке	60/1	60/3
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)	009
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов	91	60/3
Оплата долга	60/3	51
Списание векселя после оплаты	009
Бухгалтерские проводки по векселям полученным
Отражен долг по отгруженному товару	62/ 3	62/1
Получено обеспечение платежа	008
Доход по процентам от векселя	62/3	91
Получена оплата товара, обеспеченного векселем	51	62/3
Списание векселя после получения оплаты	008

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
У ООО «Блиц»
Задолженность поставщику за товары	41	60/1	200 000
НДС	19	60/1	36 000
Выдан вексель	60/1	60/3	236 000
Вексель учтен за балансом	009	236 000
Погашение долга	60/3	51	236 000
Списание векселя	009	236 000
У ООО «Атриум»
Выручка отражена	62/1	90/1	236 000
Начислен НДС	90/3	68	36 000
Списана себестоимость товаров	90/2	41	100 000
Получен вексель	62/3	62/1	236 000
Вексель учтен за балансом	008
Поступила оплата ТМЦ	51	62/3	236 000
Списание векселя	008	236 000

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения».

Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02.

Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г.

Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г. В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 — 177 000 руб.

Выпуск собственных векселей – это одна из распространенных форм заимствования. При этом компания-держатель векселей должна пользоваться определенным кредитом доверия со стороны приобретающих векселя.

Учет выпуска собственных векселей, порядок их оформления, порядок расчета и прочее регулируются огромным количеством статей ГК РФ наравне с другими понятиями кредитования и заимствования.

Поскольку продажа векселя и расчет по нему являются сделкой, к регуляторам данного процесса можно также отнести гл. 9 ГК РФ. Кроме того, существует Закон 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

1. Если полученный заем или стоимость товара (услуги/работы) отличается от номинала векселя, эта разница называется дисконтом.
2. Для отражения в бухгалтерском учете дисконта его сумму нужно распределить на все месяцы обращения векселя.
3. Для этого общую сумму дисконта необходимо поделить на количество дней обращения векселя и затем умножить на количество дней обращения в конкретном месяце.
4. Проводка по дебету счета «Прочие доходы и расходы» Д91 К66.

В НУ дисконт признается:

• При УСН – в расходах на момент оплаты (погашения) обязательства в полной сумме.
• При ОСН – во внереализационных расходах аналогично бухучету по дате и сумме.

За все время действия векселя на него начисляются указанные проценты. В БУ их необходимо начислять ежемесячно. Чтобы узнать сумму процентов за месяц, нужно взять номинальную стоимость векселя, умножить на указанную в нем процентную ставку, полученный результат разделить на количество дней в текущем году и умножить на количество дней действия векселя в текущем месяце.

В бухгалтерском учете проценты признаются прочими расходами и отражаются проводкой Д91 К66.

В части налогообложения проценты по векселю учитываются аналогично дисконту.

Вексель – это долговая ценная бумага, дающая право на получение денег от одной стороны другой, в установленные сроки, либо по требованию.

В отличие от других разновидностей бумаг, регулируемых законом «О рынке ценных бумаг», вексель существует в рамках регламентов, описанных в положениях закона «О простом и переводном векселе», основой которого послужила Женевская конвенция 1930-го года.

Долговая бумага фиксирует обещание одной стороны заплатить денежные средства предъявителю бумаги или конкретному лицу.

В функции векселя входит фиксация денежных обязательств и средство оплаты за товар или услугу. Этой долговой бумагой оплачивают и возвращают ссуды, предоставляют кредиты.

Он может выступать обеспечением по сделке. Раньше срока деньги по вексельным обязательствам могут выдать через учет бумаги в банковском учреждении, либо через выдачу кредитных средств под залоговое обеспечение ценной бумагой.

Выступая как инструмент денежных расчетов, долговая бумага может сократить сроки расчетов. До того, как подойдет время оплаты, он меняет несколько держателей, участвуя в погашении денежных обязательств, уменьшая потребность в наличных средствах.

Понятие вексель было известно еще с VII века. Вексельную систему использовали для ускорения торговли и безопасного проведения сделок. Итальянским купцам, доставлявшим на кораблях товар для продажи, вместо наличных, возить которые было опасно, брали долговые бумаги, предъявляемые к оплате уже по возвращении. История векселя получила свое продолжение ив современной жизни, расширив границы применения на сферы кредитования, банковских депозитов и привлечение капитала для развития бизнеса.

Долговая бумага не предполагает эмиссии и последующей государственной регистрации. Банки используют эту характеристику работая с бумагой по аналогии с депозитами. Решаясь на оформление банковского векселя, клиент должен учитывать важное отличие от депозита, такие обязательства не подлежат государственным гарантиям по Системе страхования вкладов.

В процессе развития долговых инструментов двусторонний механизм отсрочки усложнился.

Теперь потребовать долг может третья сторона, если держатель продает долговые требования без согласования с векселедателем. Вексель как ценная бумага по механизму использования напоминает облигации, когда компания выплачивает номинал держателю бумаги, последним купившим ее.

В зависимости от того, кто выступает держателем, должником, имеются ли дополнительные гарантии, различают следующие типы векселей: простые, переводные, именные, ордерные, авалированные.

По виду держателя

Под векселем понимают обязательство в установленные сроки выплатить конкретную сумму. Получателем выступает кредитор, указанный в бумаге, либо любое лицо, владеющее бумагой по аналогии с долговой распиской.

По виду держателя различают:

• именной — собственный вексель, выписываемый на конкретного получателя;
• ордерный – предоставляет право на получение выплаты любым человеком.

Вексель физического лица может быть использован в сделках по обмену, продажи, дарения. Держатель бумаги не должен доказывать свое право на денежные средства, что облегчает процесс получения долгов или оплаты поставки товаров.

По виду должника

В зависимости от того, кто будет выступать должником, различают вексель:

• простой – при оформлении должник подписью подтверждает обязательство возврата денег кредитору в фиксированные на бумаге сроки;
• переводной (с итал. «тратта» — передача) предполагает, что должником может стать третье лицо по аналогии перевода долга по кредитному договору.

В переводном, связывающим по меньшей мере 3 субъектов, присутствует приказ плательщику от векселедателя выплатить векселеприобретателю денежную сумму в указанный срок. В сделке с простым векселем участвуют только 2 субъекта – векселедатель (плательщик) и векселедержатель.

По наличию дополнительных гарантий

Иногда по долговым обязательствам требуются дополнительные гарантии возврата, и их дает банковское учреждение. Авалированный вексель в случае банкротства погашается средствами от продажи имущества финансовой организации в первую очередь, и лишь затем выполняют остальные обязательства по депозитам и другим обязательствам.

Аваль представляет собой поручительство банка, оформляемое специальной надписью авалиста с лицевой стороны бумаги или на отдельном листе, однако гарантии может предоставить другое юридическое лицо, берущее на себя оплату при нарушении должником взятых обязательств.

В зависимости от сферы применения и участия в сделках разных субъектов, различают следующие виды векселей:

• процентные;
• кредитные;
• коммерческие;
• банковские и др.

К особенностям векселя относят отсутствие страховой защиты от государства, как при возврате денег с банковского вклада в случае банкротства финансового учреждения. Еще одна важная черта долговой бумаги – отсутствие необходимости доказывать наличие прав требовать возврата денег со стороны держателя.

Процентный вексель

При оформлении долговой бумаги допускается указание процентов, которые будут начислять на вексельную сумму.

Основываясь на нормах международного права, процентный вексель должен включать указание ставки. Согласно российскому законодательству, процент определяют по учетной ставке ЦБ в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Если нет иного указания, проценты начисляют за каждый день после составления бумаги с регулярностью раз в месяц, если не указано другое.

Процентные бумаги выпускают банки и коммерческие компании. Предъявитель по окончании установленного срока получит сумму и начисленные проценты дополнительно.

При смене держателя долговой бумаги права на сумму и начисленные проценты переходят новому приобретателю.

Кредитный вексель

Под кредитным векселем понимают обязательства предоставить займ в указанный период времени.

Эмитентами являются организации, намеренные привлечь средства. Кредитором может быть партнер компании заемщика, коммерческая структура или банк.

Эта разновидность долговой бумаги не предполагает необходимости залогового обеспечения, а процент гораздо ниже, чем при классической кредитной программе.

Деньги возвращают в определенный период времени – обычно от 6 месяцев до 1 года. Лицо, получающее займ, одновременно возвращает долг и выплачивает все проценты. Право предъявления требований выплаты может передаваться другому лицу, что удобно при проведении взаиморасчетов между контрагентами.

При досрочном выставлении бумаги к гашению в банк, возможно удержание дополнительного процента из общей суммы.

Ограничения по принятию банки устанавливают по векселю:

• кредитному, не связанному с коммерческой сделкой;
• встречному;
• подписанному представителем коммерческой организации, действующим по доверенности.

Выдача ссуды под такую долговую бумагу, обеспеченную товаром, допускается, однако обязательства по выплатам на сам банк не распространяются.

Коммерческий вексель

Для опосредованной коммерческой сделки используют товарный или коммерческий вексель.

Юрлицо, выступающее продавцом, выдает покупателю кредитные средства, а товар оплачивается долговой бумагой с обязательством уплаты в заранее установленные временные рамки.

У коммерческого векселя 2 функции – служит долговым обязательством и выступает как средство платежа, поскольку им можно расплачиваться за поставки, предоставленные услуги.

Схема расчетов по данной разновидности бумаги напоминает продажу товара в кредит. Выигрывают обе стороны торговой сделки: покупатель получает материальную ценность с обязательством оплатить позже, а продавец приобретает стоимость проданного товара или услуги через учет или продажу долговой бумаги.

Срок возврата денежной суммы указан эмитентом при оформлении – это может быть несколько дней или месяцев, без ограничений по суммам обязательств.

За очевидным плюсом, ускоряющим и упрощающим процесс расчетов сторон, существует серьезный недостаток – продавец ограничен в возможностях анализировать финансовые возможности векселедателя. Основная сфера применения– расчеты между крупными организациями.

Денежный вексель

Выдача денежного (финансового) векселя предполагает оформление денежной ссуды.

Финансовый вексель гарантирует возврат выданной ранее суммы, однако не имеет товарного покрытия. Банк не принимает такую бумагу к учету.

Бумаги эмитирует государство, либо банковские и коммерческие структуры с безупречной платежной репутацией.

К денежным векселям относят следующие виды:

• казначейские;
• банковские;
• фиктивные.

К фиктивным относятся бронзовые, выставляемые при возникновении кредиторской задолженности, однако в нашей стране такие долговые бумаги официально запрещены, а неофициально используются между узким кругом лиц.

Если сравнивать с банковской ссудой, следует отметить более короткий срок возврата денег по этой бумаге. Для использования в развитии производства этого периода бывает недостаточно, чтобы вложить деньги и получить отдачу для погашения.

Банковский вексель

Среди финансовых векселей в РФ отдельно выделяют банковский вексель.

Его используют для оформления депозитных операций финучреждений. Вексель банка подтверждает внесение предприятием установленной суммы с последующим обязательством банка произвести погашение с выплатой процентов. Функционально банковские векселя выступают в качестве депозитного сертификата.

У таких долговых бумаг изначальной целью выступает перевести товарно-денежной схемы в форму обещания оплатить. Происхождение долга утрачивает значение, а существование долга расценивается как доказанное.

Передача обязательств происходит через индоссамент с оформлением передаточной надписи. Каждый человек, поставивший индоссамент, может быть привлечен к ответственности за долг. После оплаты бумаги приобретается право требовать оплату от плательщика или лиц, поставивших индоссамент. Передаточную запись ставят на обороте.

Как учесть поступивший вексель

Вексель — это ценная бумага (ЦБ), которая является долговым обязательством, где прописана сумма и сроки выплаты долга. Его особенностью является то, что векселедержатель имеет право на безусловное получение суммы, которая указана в документе.

Можно выделить следующие его виды:

1. Простой, составленный между двумя лицами: векселедателем и векселедержателем.
2. Переводной, когда имеется третье лицо, на которое переходит долг человека, выдающего такое обязательство.
3. Дисконтный, когда цена, по которой вексель передается, может быть ниже суммы, указанной в самой ЦБ.
4. Процентный — начисляются проценты на суммы выдачи.
5. Беспроцентный.

Собственное заемное обязательство обычно является простым, когда в деле задействованы две стороны. Например, когда одна сторона не может оплатить товар или услуги деньгами, то она выдает вексель. В бухгалтерских проводках они указываются как выданное и полученное обеспечение. При учете данные бумаги будут списаны со счетов. Учтенные по номиналу долговые ЦБ не облагаются налогом.

Чтобы заемные бумаги считались финансовыми вложениями, они должны принести прибыль. Этим условиям отвечают дисконтные или процентные обязательства. Примером могут быть векселя, полученные следующим образом:

Способы получения	Строки в книге бухучета
Покупка	Дт 58-2 Кт 76
Оплата векселем третьей стороны	Дт 58-2 Кт 62
Вклад в уставной капитал	Дт 58-2 Кт 75
При операциях обмена имуществом	Дт 58-2 Кт 91, Дт 91 Кт 10
Безвозмездный	Дт 58-2 Кт 91

Дисконт или полученные проценты в такой схеме приобретения облагаются налогом.

Это интересная долговая бумага, возможности которой известны мало широкой публике (а об учете и того меньше). С ее помощью можно расплачиваться при нехватке средств, ею можно торговать и получать прибыль. Она может быть объектом спекуляций и инвестирования.

Читайте мои обзоры — и мир финансов откроется для вас шире, вы получите новые знания и методы их использования на практике. Распространяйте информацию в публичном пространстве для обогащения и новых горизонтов деятельности.