2021 образец контракт импорт переход права собственности по дате декларации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «2021 образец контракт импорт переход права собственности по дате декларации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

При импорте товаров большое внимание уделяется международным правилам Инкотермс (новые правила Incoterms 2010 вступили в силу с 1 января 2011г.). Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору поставки товаров: какая из сторон договора должна осуществить необходимые для перевозки и страхования груза действия, когда продавец передаст товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, как определен момент перехода рисков повреждения или гибели груза.

При этом правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар, поэтому, изучив внешнеторговый контракт, бухгалтеру подчас сложно определить в какой момент принять товар к учету.

Этот момент важно установить правильно, поскольку при импорте товаров партнером выступает иностранное лицо и расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте. В силу пункта 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России.

Если товар ввозится на условиях предоплаты, его стоимость определяется по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006). Если же товар оплачен поставщику частично или не оплачен вовсе (такое часто встречается, когда поставщик — иностранная материнская компания), то стоимость импортного товара в неоплаченной части пересчитывается по курсу на дату признания товара в учете (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Как правило, такой датой является момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

В этом случае необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. Если это право РФ, то переход права собственности происходит в момент передачи товара, а равно при сдаче товара перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 223, 224 ГК РФ). При этом договором могут быть предусмотрены иные условия перехода права собственности, например, с момента пересечения таможенной границы или оплаты товара.

Если в контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности, этот момент по общему правилу определяется по праву страны поставщика товара (экспортера) (ст. 1206, пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ). На практике бухгалтеры, как правило, предпочитают не штудировать иностранное законодательство, а принимают товар к учету на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки Инкотермс. Такой подход допускается, поскольку при передаче рисков гибели и повреждения иностранный поставщик перестает каким-либо образом отвечать за товар и им распоряжаться.

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на ТМЦ от поставщика к покупателю на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями Инкотермс. Это значительно упростит работу бухгалтера. Однако остановимся подробнее на случаях, когда переход права собственности и условия Инкотермс не совпадают.

Итак, если по условиям договора право собственности переходит к импортеру только после оплаты товара, то до этого момента он должен числиться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В этом случае покупатель не вправе реализовывать товар до выполнения условий договора.

Этот момент важен для бухгалтерского, налогового учета товара, а также затрагивает вычет НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию России.

В недавнем письме от 22.08.2016г. № 03-07-11/48963 Минфин России разъяснил: если по условиям договора покупатель не может распоряжаться купленными товарами до перехода права собственности на них и товары учтены на забалансовом счете, то для вычета входного НДС нет оснований. Поскольку в данный момент у покупателя отсутствует право на использование этих товаров в операциях, облагаемых НДС.

Любопытно, что ранее ФНС и Минфин высказывали иное мнение. Согласно их совместному письму от 26.01.2015 N ГД-4-3/[email protected] суммы налога, уплаченные импортером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете. Ими предусматривается различный порядок учета имущества в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

Отметим, что сложившаяся судебная практика поддерживает налоговый вычет НДС при отражении товара на забалансовых счетах (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу N А05-9977/2011).

С чем связана новая позиции Минфина и как она будет применяться к импортным товарам, когда НДС уплачивается на таможне, не ясно. Однако полагаем, что ИФНС при налоговых проверках с радостью будет ей руководствоваться, исключая вычеты по товарам, учтенным за балансом.

При импорте товаров довольно часто встречается ситуация, когда право собственности на товар перешло к покупателю (допустим на границе), но товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на него уже перешло?

Минфин России в своем письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указал, что вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие документы на товар.

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014 суд установил, что контрагент осуществил отгрузку товара покупателю в первом квартале, однако груз был им получен во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза. По мнению арбитров, покупатель был не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете). Суд отклонил ссылку покупателя на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его отгрузки на складе поставщика, указав, что установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.

Отметим, что существует и противоположная судебная практика, когда суды признают вычет НДС по товарам, находящимся в пути, правомерным.

Правильное определение даты перехода права собственности на приобретенные товары, сырье, материалы (далее – МПЗ), несомненно, важно. Напрямую это может повлиять на момент их принятия на учет, на стоимость МПЗ. А опосредованно – например, на НДС-расчеты. Однако бухгалтеру подчас бывает очень непросто выяснить, в какой момент переходит право собственности на приобретенные МПЗ. Понятно, что для этого в первую очередь нужно читать договор. Только вот часто договора оказывается недостаточно.

Договор с российским поставщиком

В этом случае право собственности на приобретенные МПЗ переходит 1 :

• если доставка входит в обязанности поставщика – на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);
• если договором предусмотрен самовывоз – на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.

Примечание. Товар считается предоставленным, когда к оговоренному сроку он готов к передаче в соответствующем месте (в частности, промаркирован или идентифицирован другим способом) и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче 2 ;

• если МПЗ доставляется перевозчиком (почтой) – на дату передачи МПЗ перевозчику или на почту;
• если покупатель получает МПЗ на основании товаросопроводительного документа продавца (например, складского свидетельства, коносамента) от третьего лица, у которого находится товар, – на дату передачи покупателю такого документа.

Договор с зарубежным поставщиком

В этом случае нужно для начала выяснить, каким законодательством руководствоваться для определения момента перехода права собственности. Возможны следующие ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. По вопросу перехода права собственности контракт прямо отсылает к какому-либо законодательству 3 . Если это российское законодательство, то действуют те же правила, что и в случае договора с отечественным продавцом. Если зарубежное, скажем страны поставщика, – за помощью можно обратиться к контрагенту.

Но если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки приводят зачастую к правильному результату, то здесь все иначе. Законодательство ни одной страны не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением. А значит, такой подход заведомо ошибочен. Единственный случай, когда он может быть применим, – это прямое указание в контракте, что право собственности переходит в момент таможенного оформления.

Определение даты перехода права собственности – вопрос из области гражданского законодательства. Ее неправильное определение в первую очередь может повлечь разногласия с продавцом. Но вероятны и налоговые последствия. Это довольно весомые доводы, чтобы убедить руководство в том, что нужно четко прописывать эту дату в договорах. А при необходимости – и внести изменения в уже действующие договоры. Особенно внешнеэкономические. Ведь понятно, что у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать иностранное законодательство. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объяснять это все еще и инспекторам. А это тоже не простая задача.

• п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 224, ст. 458 ГК РФ
• п. 1 ст. 458 ГК РФ
• п. 3 ст. 1206, п. 1 ст. 1210, п. 2 ст. 1215 ГК РФ
• п. 2 ст. 1206 ГК РФ
• п. 1 ст. 1206 ГК РФ
• п. 1 ст. 1210 ГК РФ
• п. 3 ст. 1206, п. 2 ст. 1215 ГК РФ

(ЗДАНИЯ, СООРУЖЕНИЯ, НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ)г. «» 2024 г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Продавец», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

Что важно знать бухгалтеру при импорте товаров?

(Условия о земельном участке не включаются, если права на него не оформлены.)

2.1. Продавец обязан:

2.1.1. Подготовить объект и земельный участок к передаче, включая составление акта о приеме-передаче здания (сооружения) (акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)) (далее — акт приема-передачи), являющегося неотъемлемой частью Договора.

В акте приема-передачи фиксируются данные о состоянии объекта. Если при приемке будут обнаружены недостатки, то они должны быть указаны в акте приема-передачи.

2.1.2. Передать Покупателю объект и земельный участок по акту приема-передачи в срок до » » г. включительно.

Обязательство Продавца передать объект и земельный участок Покупателю считается исполненным после передачи имущества Покупателю и подписания Сторонами акта приема-передачи.

2.1.3. Представить документы и осуществить все действия, необходимые (выбрать нужное/возможен иной вариант)

— для государственной регистрации перехода права собственности на объект и земельный участок в ЕГРН (если Продавец является собственником земельного участка).

— для государственной регистрации перехода права собственности на объект и соглашения о замене арендатора по договору аренды земельного участка в ЕГРН (если Продавец является арендатором земельного участка).

2.2. Покупатель обязан:

2.2.1. Уплатить сумму Договора (п. 3.1 Договора) в порядке и на условиях, предусмотренных п. 3.2 Договора.

2.2.2. Перед подписанием акта приема-передачи осмотреть объект и земельный участок и проверить их состояние.

2.2.3. Представить документы и осуществить все действия, необходимые (выбрать нужное/возможен иной вариант)

— для государственной регистрации перехода права собственности на объект и земельный участок в ЕГРН (если Продавец является собственником земельного участка).

— для государственной регистрации перехода права собственности на объект и соглашения о замене арендатора по договору аренды земельного участка в ЕГРН (если Продавец является арендатором земельного участка).

2.3. Стороны обязуются подать в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, документы для государственной регистрации согласно п. п. 2.1.3 и 2.2.3 Договора не позднее «»2021 г.

2.4. Все необходимые расходы по государственной регистрации перехода прав на объект и земельный участок (выбрать нужное)

— несет Покупатель.

— несет Продавец.

— Стороны несут поровну (возможно установление иного соотношения).

2.5. Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта переходит к Покупателю после передачи объекта и подписания Сторонами акта приема-передачи.

3.1. Сумма Договора включает (выбрать нужное/возможен иной вариант)

— цену объекта и цену земельного участка (если Продавец является собственником земельного участка). При этом цена объекта составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб., цена земельного участка составляет ( ) руб., НДС не облагается (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

— цену объекта и цену права аренды земельного участка (если Продавец является арендатором земельного участка). При этом цена объекта составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб., цена права аренды земельного участка составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб. (или «При этом цена объекта составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб., включая цену передаваемого права аренды земельного участка»).

— цену объекта и составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб. (если права на земельный участок не оформлены).

3.2. Сумма Договора вносится (выбрать нужное/возможно установление иного способа оплаты)

— единовременно, не позднее ( ) рабочих дней с момента подписания Сторонами Договора;

— единовременно, не позднее ( ) рабочих дней со дня подачи всех необходимых документов на государственную регистрацию согласно п. 2.3 Договора;

— в следующем порядке: ( ) процентов суммы Договора (п. 3.1 Договора), что составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб., — не позднее ( ) рабочих дней с момента подписания Сторонами Договора, ( ) процентов суммы Договора (п. 3.1 Договора), что составляет ( ) руб., в том числе НДС ( ) руб., — не позднее ( ) рабочих дней со дня подачи всех необходимых документов на государственную регистрацию согласно п. 2.3 Договора;

— в соответствии с Графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью Договора (приложение N 1).

3.3. Проценты на сумму оплаты по Договору не начисляются и не уплачиваются.

3.4. Все расчеты по Договору производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

3.5. Обязанность Покупателя по оплате считается исполненной в момент зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка Продавца.

4.1. За нарушение сроков оплаты, предусмотренных п. 3.2 Договора, Продавец вправе потребовать от Покупателя уплатить неустойку (пени) в размере ( ) процентов от неуплаченной суммы Договора (п. 3.1 Договора) за каждый день просрочки.

4.2. За нарушение Продавцом срока передачи объекта Покупатель вправе потребовать от Продавца уплатить неустойку (пени) в размере ( ) процентов от суммы Договора (п. 3.1 Договора) за каждый день просрочки.

4.3. В случае уклонения от государственной регистрации перехода прав на объект (п. 2.3 Договора) Сторона, нарушившая Договор, обязана уплатить другой Стороне штраф в размере ( ) руб.

4.4. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные такими нарушениями убытки.

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору, если надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, под которыми понимаются: (запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары или другие стихийные бедствия).

5.2. В случае наступления этих обстоятельств Сторона обязана в течение ( ) рабочих дней уведомить об этом другую Сторону.

5.3. Документ, выданный (уполномоченным государственным органом и т.д.), является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

5.4. Если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более , то каждая сторона вправе отказаться от Договора в одностороннем порядке.

Прежде чем рассматривать конкретные формулировки, определим, какие задачи решает контракт на поставку импортного товара.

Первое, что приходит на ум, это формализация условий сделки и защита в случае невыполнения обязательств другой стороной, в том числе в суде. Разумеется, данная цель — первая и основная.

Но не единственная!

Обычно подобную «воду» принято пробегать глазами, не вникая в суть. Но во внешних контрактах заключительные положения очень важны!

Ваш контракт должен в обязательном порядке содержать:

• Дату окончания. В связи с особенностями валютного законодательства вариант с неопределённым сроком и автоматической пролонгацией не «пройдёт»;
• Применимое право: Инкотермс 2010, положения Венской конвенции ООН 1980 года о договорах международной купли-продажи товаров. Этот пункт очень важен, если дело дойдёт до суда;
• Порядок разрешения споров. Позаботьтесь о том, чтобы в случае судебного разбирательства оно проводилось на вашей территории и на вашем языке;

А для разрешения торговых споров между российскими и китайскими компаниями есть даже специальный орган — китайская международная торгово-экономическая арбитражная комиссия (China International Economic and Traid Arbitration Comission – «CIETAC»)

• Возможность сторон обмениваться электронными копиями документов, признание юридической силы последних наравне с оригиналами;
• Средства связи для обмена уведомлениями по контракту. Здесь лучше всего указать используемые адреса электронной почты. Помните, что многие претензии, связанные с нарушением сроков, «вязнут» в невозможности определить момент направления того или иного документа или рекламации.

Сегодня многие фирмы и коммерсанты приобретают товары не только на внутреннем рынке, но и импортируют их из-за рубежа. Причем, практика показывает, что при заключении внешнеторгового контракта стороны зачастую не уделяют достаточного внимания моменту перехода права собственности на импортируемые товары. Это в свою очередь ведет к проблемам определения стоимости приобретенных товаров и момента применения вычетов по НДС.

---

В первую очередь отметим, что операции по импорту товаров из-за рубежа относятся к внешнеторговой деятельности, основы государственного регулирования которой установлены Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 2 Закона № 164-ФЗ импорт товара – это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

---

Причем ввести товар в Россию импортер может:

– по прямому договору с иностранным поставщиком;

– по договору с российским посредником;

– по договору с иностранным посредником.

---

Если импортером выступает российская компания, то в силу статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) она обязана вести бухгалтерский учет.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 года Закон № 129-ФЗ утратит силу в связи с вступлением в действие нового «бухгалтерского» закона – Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

Причем в соответствии со статьей 6 Закона № 402-ФЗ вести бухгалтерский учет по общему правилу будут обязаны не только организации, но и индивидуальные предприниматели.

При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, обычно фиксируются во внешнеторговом контракте:

– через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

– через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

Если в договоре не определен момент перехода права собственности, то следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. Согласно пункту 2 статьи 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий внешнеторгового договора.

При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. В соответствии со статьей 1211 ГК РФ такой страной признается страна продавца.

---

– через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Базисные условия поставки – это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Обратите внимание!

Даже при наличии в договоре условия базиса поставки по Инкотермс во внешнеэкономическом контракте следует отдельно оговаривать момент перехода права собственности на импортируемые товары, что позволит в дальнейшем бухгалтеру своевременно принять товары к бухгалтерскому учету. Ведь по сути Инкотермс регулируют лишь базисные условия поставки, а не момент перехода права собственности на товары от иностранного поставщика. Поэтому применение Инкотермс вызвано необходимостью и только при отсутствии в договоре прямого указания на то, в какой момент все права на товар переходят к покупателю. Причем, если момент перехода права собственности на товары, установленный договором, совпадает с базисом поставки, то у российского покупателя появляется возможность учесть практически все затраты, осуществленные при исполнении внешнеэкономического контракта для целей налогообложения.

Дело в том, что контролирующие органы настаивают на том, что в целях налогообложения организация вправе учесть затраты только в отношении собственных товаров. Такой вывод подтверждается мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина Российской Федерации от 19 марта 2007 года № 03-03-06/1/157.

Так как при импорте товаров партнером российской стороны выступает иностранное лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации, то расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте. Следовательно, при приобретении товаров за иностранную валюту российская организация – импортер обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

В силу пункта 4 ПБУ 3/2006 стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли. Причем по общему правилу пересчет осуществляется по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Документы, подтверждающие переход права собственности

Порядок перехода права собственности на товары определяется ГК РФ. Ниже представлены выписки из ГК РФ по ключевым моментам определения перехода права собственности.

Таблица 6.1.1 — Нормы ГК РФ, регламентирующие порядок перехода права собственности

Статья 218. Основания приобретения права собственности

1. Право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.

Право собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества, приобретается по основаниям, предусмотренным статьей 136 настоящего Кодекса.

2. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Основываясь на втором пункте статьи 218 ГК РФ право наступает на базе договора купли-продажи, дарения, мены или другого соглашения о переоформлении единицы имущества. По общим нормам, описанным в первом пункте статьи 223 ГК, право собственности на автомобиль возникает с момента передачи, если другое не сказано в законодательстве или не описано в договоре.

Немного по-другому с недвижимым имуществом. Возможность владения в такой ситуации должно быть официально зарегистрировано. Только после этого, при получении документов, может возникнуть право.

Обратите внимание! Недвижимостью называются земельные участки, недра и все, что тесно завязано на земле, то есть то, что не может быть перемещено без серьёзного ущерба назначению, в том числе строения, сооружения, незавершенные строительные объекты.

10. Переход права собственности

На практике, обращение в суд для признания права собственности происходит в следующих ситуациях:

• Во время раздела имущества;
• Передачи автомобиля по наследству, но оно не было принято в течение законного полугодового срока;
• Транспорт был куплен с рук, а бывший владелец не соблюдал все законы;
• Сделка оформлена не через договор купли-продажи, а посредством генеральной доверенности.

Исковое заявление подается в региональный суд по месту жительства или прописки ответчика. Если общая стоимость рассматриваемого транспортного средства не превышает сумму в 50 тысяч рублей, то подается иск мировому судье, если нет — в районную инстанцию. Документ пишется от руки или печатается на компьютере. После вынесение вердикта приходит подтверждение. К иску при подаче прилагаются следующие бумаги:

• Любой правоустанавливающий документ, например, договор купли-продажи;
• Техническая документация — паспорт транспортного средства и др.;
• Расписка о том, что продавец получил свои деньги;
• Квитанция о внесении государственной пошлины;
• Другая документация, имеющая отношение к делу.

При покупке поддержанного автомобиля, права на него могут быть оформлены несколькими путями. Первый — подписание всех договором в присутствии законного нотариус. Другой метод заключается в самостоятельном снятии автомобиля с регистрации в ГИБДД. Стоит сказать, что сделка через нотариуса проходит в упрощенном порядке, после чего покупатель самостоятельно занимается всеми бумагами. Услуга посредничества у юриста при купли-продаже обойдется, в среднем, в 30-40 долларов США. Этот способ сегодня считается наиболее простым и надежным.

¦Приказ Федеральной Службы ¦Нет сведений ¦ ¦Морского Флота России от 22 ¦ ¦ ¦октября 1996 г. N 39 ¦ ¦ ¦»Об утверждении и введении в¦ ¦ ¦действие «Правил перевозки ¦ ¦ ¦грузов в контейнерах ¦ ¦ ¦морским транспортом» ¦ ¦ +—————————-+—————————————————-+

¦Правила оформления грузовых ¦Нет сведений ¦ ¦и перевозочных документов.

¦Правила перевозок грузов в ¦ 21.

Однако инспекторы относятся к таким «доработанным» накладным с особым подозрением.

Таким образом, безопаснее иметь в распоряжении и товарную, и транспортную накладную. Независимо от того, кто осуществляет перевозку: поставщик, специально привлеченный перевозчик или сам покупатель.

Единственная ситуация, для которой чиновники делают некоторое послабление, – это случай, когда покупатель не оплачивает доставку товара. Тут можно обойтись одним из документов (письма Минфина России от 15 июня 2010 г.
№ 03-03-06/1/413,

В то же время даже в этом случае претензии налоговиков возможны. Свидетельство тому – большое количество арбитражных споров по данному вопросу.

Поэтому, если груз перевозится, например, из Москвы в Калининград, несмотря на пересечение границы РФ, перевозка будет считаться внутренней, а следовательно, правила оформления перевозочных документов в этой ситуации будут регулироваться Уставом автомобильного транспорта РСФСР и гл. 40 ГК РФ.

На CMR должна стоять отметка российского таможенного органа «Товар вывезен», которая подтверждает факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтериях грузополучателя, грузоотправителя, а также фрахтовщика — транспортного предприятия, оказывающего услуги перевозки.

Использование в смешанном сообщении

¦Дата выписки Оформленный заказ используется ТЭП для планирования и учета работы по доставке мелкопартионных грузов. После приема заказа с клиентом согласовывается время и способ завоза отправки на терминал.
Завоз может осуществляться:

— подвижным составом одного из местных АТП, привлекаемых для этой работы транспортно-экспедиционным предприятием;

— собственным подвижным составом ТЭП;

— автомобильным транспортом грузоотправителя.

2. Грузоотправитель оформляет 4 экземпляра ТТН (кроме случая, когда доставка отправки на терминал выполняется автомобильным транспортом потребителя).

Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Декларация на товары (ДТ) — это документ, содержащий всю информацию о внешнеэкономической сделке и перевозимых товарах. Это заявление на использование ввозимых товаров в различных таможенных режимах — переработки на таможенной территории, реимпорта, выпуска для свободного обращения.

В ходе внешнеторговых сделок во время таможенного оформления вывозимого на экспорт товара оформляется специальный документ – экспортная декларация.

Иначе экспортная декларация трактуется как официальное заявление с подачей всех сведений о вывозимых товарах. Это пакет документов для пересечения границы, дополнительно включающий декларацию таможенной стоимости, грузовую декларацию и прочие документы со сведениями об экспортируемых товарах.

С учётом условий поставки (Инкотермс-2010) экспортная декларация оформляется продавцом или покупателем товара (условие EXW) согласно положениям внешнеторгового контракта. Как правило, покупатель делегирует эти обязанности экспедитору или перевозчику.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Отечественное законодательство пестрит словом «декларация». И иногда они обозначают совершенно разные документы. Например, помимо декларации на товары существует и декларация соответствия, которую в определенных случаях требуют оформлять при импорте.

Важно! Различайте понятия сертификации и декларации соответствия. Сертификация проводится независимой экспертизой на имя как российского получателя груза, так и зарубежной компании. Декларация соответствия составляется самим получателем, а орган сертификации лишь ее регистрирует. При этом декларацию можно зарегистрировать только за российским лицом.

Декларация соответствия — документ, подтверждающий, что товар соответствует требованиям, утвержденным техническими регламентами. Оформляется она только на определенные группы товаров, которые без декларации соответствия дальше таможни вы не ввезете. Чтобы не рыться в технических регламентах Таможенного союза и ГОСТах, рекомендуем определить код Товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС. По этому коду, вы быстро найдете информацию о необходимости сертифицирования или декларирования.

Ознакомиться с товарной номенклатурой и алгоритмом ее определения, вы можете в нашей статье о ТН ВЭД ЕАЭС.

Если же с кодом определиться сложно, то вот перечень документов, устанавливающих обязательное сертифицирование и декларирование товаров:

• Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 №982;
• Технические регламенты Таможенного союза, в том числе о безопасности пищевой продукции, о безопасности молока и молочной продукции, о безопасности продукции легкой промышленности и так далее.

Момент перехода права собственности в импортном контракте на условиях инкотермс

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

НДС и акцизы уплачивают импортеры товаров из стран-участников ЕАЭС. Налог на добавленную стоимость при этом уплачивают все спецрежимники и те, кто освобожден от НДС.

В срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, сдавайте налоговую декларацию по импорту. Отчетный — это месяц, когда вы оприходовали импортный товар, или месяц, в котором нужно произвести платеж по лизингу.

Раздел 4 заполняют в том случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки успели собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. Сведения о величине налогового вычета и объеме базы со ставкой 0%, к которой он относится, включают в декларацию за тот период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, совпадает или нет этот день с днем окончания налогового периода (письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41).

Следовательно, импортер – налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по сумме налога, уплаченного на таможне. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 16 мая 2024 года № 03-07-08/150, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 сентября 2024 года по делу №ФО8-5240/2021.

Момент перехода права собственности на товар может быть прямо определен в контракте на импорт. Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством. Статья 458 ГК РФ устанавливает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар — состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика). В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс — существуют с 1936 года, последняя их версия введена в 2000 году). Применение этих правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой (см. табл. 1).

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения акцизом. Перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ при выпуске товаров в свободное обращение акциз уплачивается в полном объеме. Порядок определения налоговой базы изложен в пункте 1 статьи 191 НК РФ. Если ставка акциза по товару адвалорная (процентная), она применяется к таможенной стоимости товара, увеличенной на таможенную пошлину. Специфическая ставка акциза применяется к объему ввозимого товара в натуральном выражении (за тонну, за литр и т. п.). В соответствии с пунктом 2 статьи 200 НК РФ суммы акциза, уплаченные при ввозе товаров, подлежат налоговому вычету.

Любопытно, что ранее ФНС и Минфин высказывали иное мнение. Согласно их совместному письму от 26.01.2021 N ГД-4-3/[email protected] суммы налога, уплаченные импортером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете. Ими предусматривается различный порядок учета имущества в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

Следующий момент связан с признанием расходов в целях налогообложения. Как известно, признать расходы можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода. По нашему мнению, решающими факторами для признания транспортных расходов, страхования, таможенных расходов все-таки являются условия поставки Инкотермс, а не дата перехода права собственности. Поэтому, даже если право собственности на товар не перешло, покупатель вправе учесть расходы на его доставку в порядке, установленном статьей 320 НК РФ, при условии, что они понесены во исполнение условий договора.

Например, согласно условиям поставки CIP — г. Краснодар, Россия (Инкотермс 2000), риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом перевозчику. Допустим, передача состоялась в Варшаве. Соответственно, и переход права собственности бухгалтер признает в день передачи МПЗ перевозчику в Варшаве.

Согласно условиям DAP, переход рисков за товар осуществляется по прибытии товара в место назначения и готовности его к выгрузке. Это при условии, что поставка выполнена без опозданий, а обе стороны внешнеторгового сотрудничества исполняют свои обязательства в полном объеме. Если же покупатель просрочил приемку товара и выгрузку, тогда по истечении согласованной даты все риски также переходят к нему.

При принятии импортных товаров к учету их стоимость, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБР на дату возникновения у организации права собственности на ввезенные товары. Стоимость импортных товаров, оплаченная организацией в предварительном порядке, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты.

Моментом перехода права собственности на товар по импортному контракту

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 ГК РФ).

По сложившимся обычаям делового оборота во внешнеторговых контрактах применяются правила «Инкотермс». Данные правила регулируют момент перехода риска утраты или повреждения товара и обязанности сторон по осуществлению расходов на продвижение товара, но не момент перехода права собственности. В связи с чем на практике возникают сложности с моментом определения перехода права собственности.

Если же из условий договора вытекает, что стороны выбрали российское право, например, путем указания, что «все споры рассматриваются Арбитражным судом г. Москвы», то применяются нормы ГК РФ. Тогда в соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

• передачи товаров на складе поставщика первому перевозчику;
• погрузки товаров на борт судна;
• пересечения таможенной границы;
• оформления таможенной декларации;
• таможенной очистки и выпуска товаров в свободное обращение;
• доставки товаров на склад покупателя и др.

Обязанность принятия к учету поступающих в организацию активов на дату перехода права собственности установлена п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2021 N 402-ФЗ, ст. 167 НК РФ. При этом возможно две ситуации: дата перехода права собственности установлена договором и она в нем не прописана. И если в первом случае вопросов обычно не возникает, то второй случай зачастую вызывает серьезные сложности, особенно, когда речь идет о контрактах с иностранными поставщиками.

Исходя из условий поставки, моментом перехода права собственности на товар, реализуемый на экспорт, следовало определять по дате отгрузки товара на станции Предкомбинат (Западно-Сибирская ж.д.), что соответствует пункту А4 условий FCA «Инкотермс 2000».

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Базис поставки	Момент перехода риска случайной гибели	Дополнительные расходы, приходящиеся на долю импортера
EXW (пункт) «С завода»	Момент отгрузки с завода продавца (в указанном пункте) в распоряжение покупателя	Транспортные расходы и страхование — от завода продавца, таможенные платежи (вывоз и ввоз)
FCA (пункт) «Франко-перевозчик»	Момент передачи перевозчику, которого определил импортер, в указанном пункте	Транспортные расходы и страхование — от пункта передачи, таможенные платежи (ввоз)
FAS (порт отгрузки) «Свободно вдоль борта»	Момент размещения продавцом на пристани у борта судна, которое определил импортер, в указанном порту отгрузки	Транспортные расходы и страхование — от пристани порта отгрузки, таможенные платежи (вывоз и ввоз)
FOB (порт отгрузки) «Свободно на борту»	Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в указанном порту отгрузки	Транспортные расходы и страхование — от поручней судна в порту отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CFR (порт назначения) «Стоимость и фрахт»	Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в порту отгрузки	Транспортные расходы от поручней судна в порту назначения, страхование от поручней судна в порту отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CIF (порт назначения) «Стоимость, страхование и фрахт»	Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в порту отгрузки	Транспортные расходы и страхование — от поручней судна в порту назначения, таможенные платежи (ввоз). Продавец страхует риски до порта назначения
CPT (пункт назначения) «Перевозка оплачена до»	Момент передачи перевозчику	Транспортные расходы от пункта назначения, страхование от пункта отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CIP (пункт назначения) «Перевозка и страхование оплачены до»	Момент передачи перевозчику	Транспортные расходы и страхование — от пункта назначения, таможенные платежи (ввоз). Продавец страхует риски до пункта назначения
DAF (пункт) «Поставка до границы»	Момент передачи в согласованном пункте на границе	Транспортные расходы и страхование — от пункта на границе, таможенные платежи (ввоз)
DES (порт назначения) «Поставка с судна»	Момент передачи на борту судна в порту назначения, определенном импортером	Транспортные расходы и страхование — от борта судна в порту назначения, таможенные платежи (ввоз)
DEQ (порт назначения) «Поставка с пристани, пошлина оплачена»	Момент передачи на согласованной пристани в порту назначения, определенном импортером	Транспортные расходы и страхование — от пристани в порту назначения
DDU (пункт назначения) «Поставка, пошлина не оплачена»	Момент передачи в согласованном пункте в стране нахождения импортера	Транспортные расходы и страхование — от пункта назначения, таможенные платежи (ввоз)
DDP (пункт назначения) «Поставка, пошлина оплачена»	Момент передачи в согласованном пункте в стране нахождения импортера	Транспортные расходы и страхование — от пункта назначения

По условиям группы C (CPT, CFR, CIP, CIF) продавец оплачивает перевозку до указанного пункта (то есть включает ее стоимость в цену товара), но не принимает на себя риски во время перевозки.

По условиям группы D (DAF, DES, DDU, DDP) продавец оплачивает перевозку и страхование до указанного пункта, так как принимает на себя риски во время перевозки. В контракте могут быть предусмотрены и иные обстоятельства перехода права собственности на товар, не соответствующие условиям Инкотермс. При этом может сложиться ситуация, когда риск случайной гибели переходит к импортеру раньше, чем право собственности на товар (например, базис поставки EXW, оплата через 15 дней после пересечения товаром границы, право собственности переходит в момент оплаты). Это очень невыгодное положение для импортера, так как с момента перехода риска случайной гибели до момента перехода права собственности он оплачивает все дополнительные расходы, связанные с доставкой еще не принадлежащего ему товара. На его долю падают и возможные убытки от порчи или потери товара в этот период. Однако российские налоговые органы не признают такие расходы при налогообложении прибыли импортера, поскольку они связаны с чужим имуществом. С этой точки зрения импортерам выгодно так формировать условия контракта, чтобы право собственности переходило к ним не позже, чем риск случайной гибели по Инкотермс.

Переход права собственности по договору купли-продажи

Базис поставки	Момент перехода риска случайной гибели	Дополнительные расходы, приходящиеся на долю импортера
EXW (пункт) «С завода»	Момент отгрузки с завода продавца (в указанном пункте) в распоряжение покупателя	Транспортные расходы и страхование — от завода продавца, таможенные платежи (вывоз и ввоз)
FCA (пункт) «Франко-перевозчик»	Момент передачи перевозчику, которого определил импортер, в указанном пункте	Транспортные расходы и страхование — от пункта передачи, таможенные платежи (ввоз)
FAS (порт отгрузки) «Свободно вдоль борта»	Момент размещения продавцом на пристани у борта судна, которое определил импортер, в указанном порту отгрузки	Транспортные расходы и страхование — от пристани порта отгрузки, таможенные платежи (вывоз и ввоз)
FOB (порт отгрузки) «Свободно на борту»	Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в указанном порту отгрузки	Транспортные расходы и страхование — от поручней судна в порту отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CFR (порт назначения) «Стоимость и фрахт»	Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в порту отгрузки	Транспортные расходы от поручней судна в порту назначения, страхование от поручней судна в порту отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CIF (порт назначения) «Стоимость, страхование и фрахт»	Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в порту отгрузки	Транспортные расходы и страхование — от поручней судна в порту назначения, таможенные платежи (ввоз). Продавец страхует риски до порта назначения
CPT (пункт назначения) «Перевозка оплачена до»	Момент передачи перевозчику	Транспортные расходы от пункта назначения, страхование от пункта отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CIP (пункт назначения) «Перевозка и страхование оплачены до»	Момент передачи перевозчику	Транспортные расходы и страхование — от пункта назначения, таможенные платежи (ввоз). Продавец страхует риски до пункта назначения
DAF (пункт) «Поставка до границы»	Момент передачи в согласованном пункте на границе	Транспортные расходы и страхование — от пункта на границе, таможенные платежи (ввоз)
DES (порт назначения) «Поставка с судна»	Момент передачи на борту судна в порту назначения, определенном импортером	Транспортные расходы и страхование — от борта судна в порту назначения, таможенные платежи (ввоз)
DEQ (порт назначения) «Поставка с пристани, пошлина оплачена»	Момент передачи на согласованной пристани в порту назначения, определенном импортером	Транспортные расходы и страхование — от пристани в порту назначения
DDU (пункт назначения) «Поставка, пошлина не оплачена»	Момент передачи в согласованном пункте в стране нахождения импортера	Транспортные расходы и страхование — от пункта назначения, таможенные платежи (ввоз)
DDP (пункт назначения) «Поставка, пошлина оплачена»	Момент передачи в согласованном пункте в стране нахождения импортера	Транспортные расходы и страхование — от пункта назначения

По условиям группы C (CPT, CFR, CIP, CIF) продавец оплачивает перевозку до указанного пункта (то есть включает ее стоимость в цену товара), но не принимает на себя риски во время перевозки.

По условиям группы D (DAF, DES, DDU, DDP) продавец оплачивает перевозку и страхование до указанного пункта, так как принимает на себя риски во время перевозки. В контракте могут быть предусмотрены и иные обстоятельства перехода права собственности на товар, не соответствующие условиям Инкотермс. При этом может сложиться ситуация, когда риск случайной гибели переходит к импортеру раньше, чем право собственности на товар (например, базис поставки EXW, оплата через 15 дней после пересечения товаром границы, право собственности переходит в момент оплаты). Это очень невыгодное положение для импортера, так как с момента перехода риска случайной гибели до момента перехода права собственности он оплачивает все дополнительные расходы, связанные с доставкой еще не принадлежащего ему товара. На его долю падают и возможные убытки от порчи или потери товара в этот период. Однако российские налоговые органы не признают такие расходы при налогообложении прибыли импортера, поскольку они связаны с чужим имуществом. С этой точки зрения импортерам выгодно так формировать условия контракта, чтобы право собственности переходило к ним не позже, чем риск случайной гибели по Инкотермс.

Правила прохождения таможенных процедур определяются Таможенным кодексом РФ, новая редакция которого действует с 1 января 2004 года. При ввозе товаров на территорию РФ в режиме импорта, то есть без обязательства об обратном вывозе, они помещаются под таможенный режим «выпуск для внутреннего потребления» (ранее применялся термин «выпуск в свободное обращение»). Данный режим предусматривает оформление грузовой таможенной декларации (инструкция о порядке ее заполнения утверждена приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915).

При ввозе товаров взимаются импортные пошлины. Их размер в зависимости от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) устанавливается Правительством РФ. ТК РФ допускает декларировать все входящие в поставку товары по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Ставка пошлин применяется к таможенной стоимости товара, которая может быть равна его контрактной (фактурной) стоимости, либо устанавливается таможней в пределах ее компетенции. Согласно статье 323 ТК РФ методы, в соответствии с которыми декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, устанавливаются законодательством РФ. В пункте 1 статьи 18 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» перечислено шесть таких методов:

• по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);
• по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);
• по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);
• вычитания стоимости (ст. 22);
• сложения стоимости (ст. 23);
• резервный метод (ст. 24).

Письмом ГТК России от 19.12.2003 № 01-06/49564 утверждены «Методические рекомендации по применению методов определения таможенной стоимости».

Данные методы должны применяться последовательно: если не может быть использован первый, применяется второй и так далее. Основным является первый метод. В этом случае таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром границы РФ. При этом в цену сделки включаются:

а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара (стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма);

б) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке);

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров в РФ.

Следующий метод подразумевает использование цены сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы для ввоза на территорию РФ;

б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

Метод по цене сделки с однородными товарами рассматривает как однородные товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

где ТП, А, НДС — ставки таможенной пошлины, акциза (адвалорная) и НДС, применяемые к данному виду товара (коду ТН ВЭД).

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ подлежат вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, приобретаемых налогоплательщиком: для осуществления операций, облагаемых НДС; для перепродажи.

Этот вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Одним из таких документов является грузовая таможенная декларация (ГТД).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 149 Таможенного кодекса РФ выпуск товаров в свободное обращение на территории РФ разрешается после уплаты таможенных пошлин и налогов. Поскольку за нахождение товаров на таможенном складе временного хранения взимается существенная плата, импортер заинтересован произвести таможенную очистку товара в кратчайшие сроки. Поэтому обычно в таможню вносится авансовый платеж, превышающий оценочную величину предстоящих обязательных платежей по поставке. Поскольку платежное поручение на перечисление обезличенного авансового платежа не служит свидетельством уплаты НДС в определенной сумме, налогоплательщику необходимо изыскать дополнительные доказательства. Для этого он вправе затребовать у таможенных органов подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов в письменной форме (п. 5 ст. 331 Таможенного кодекса РФ). Однако срок предоставления подтверждения нормативными документами не установлен. Если его получение затягивается, можно на основании пункта 4 статьи 330 Таможенного кодекса РФ запросить у таможни отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Такой отчет должен быть предоставлен налогоплательщику в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования.