Образец бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Образец бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Иногда, чтобы провести какую-то операцию, необходимо сделать дополнительные расчеты. Зафиксировать их следует как раз в бухгалтерской справке-расчете. Она будет выступать дополнительным основанием для отражения в учете того или иного факта, являясь первичным документом.

Потребоваться такая справка может, к примеру, при расчете процентов по займу, суточных, суммы к доплате по уточненной декларации, при начислении дивидендов, при списании расходов будущих периодов и т. д.

Составляя такую справку с расчетами, укажите в ней:

•причины ее составления;

•расчеты по операции;

•проводки по начислению или списанию рассчитанных сумм.

К примеру, бухгалтерская справка-расчет суммы НДФЛ с суточных по заграничной командировке может выглядеть так.

Бухгалтерская справка может послужить и дополнительным аргументом в судебном споре. Суды принимают ее в качестве надлежащего доказательства. В частности, она поможет обосновать понесенные расходы, финансовое положение, размер причиненного вреда. Пригодится она и в спорах с работниками.

При этом важно понимать, что такая справка не имеет целью зафиксировать тот или иной факт хозяйственной жизни для его отражения в учете, а носит лишь информационный характер.

Оформлять справку следует с описанием проведенных ранее операций или с требуемыми расчетами. Из нее должно быть понятно, какие справочные данные вы хотите подтвердить или опровергнуть.

Приведем пример. Сотрудника уволили неправомерно, и теперь он через суд требует заплатить ему средний заработок за период вынужденного прогула. Представить информацию о заработке можно следующим образом.

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Допустим, что в ООО «Гуру» 30 марта 2017 года проведена инвентаризация расчетов с контрагентами в результате которой выявлена кредиторская задолженность перед ООО «Септима» в размере 145 000 руб. Срок исковой давности по ней истек 13 марта 2017 года.

Вот примерный образец бухгалтерской справки о дебиторской задолженности для этой ситуации:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Гуру» БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА № 24 ОТ 30.03.2017 ГОДА О СПИСАНИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В результате инвентаризации расчетов с контрагентами 30 марта 2017 года выявлена кредиторская задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью «Септима» (ИНН 7722123456, КПП 772201001, адрес: г. Москва, ул. Шоссейная, д. 7, к. 9), по которой истек срок исковой давности (Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами от 30 марта 2017 года № 2-инв). Данная задолженность возникла по договору поставки товаров от 25 апреля 2014 года № 63-П. В п. 3.8 указанного договора установлен срок оплаты – до 15 марта 2014 года (включительно). Сумма задолженности за поставленные товары составляет 145 000 руб., включая НДС – 26 100 руб. Срок исковой давности истекает 13 марта 2017 года. Таким образом, кредиторская задолженность в сумме 145 000 рублей подлежит включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль за I квартал 2017 года на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ и списанию в бухгалтерском учете. Главный бухгалтер____________Широкова____________/Е.А. Широкова/

Списание может выполняться только при наличии условий, упомянутых в письме Минфина №03-03-06/2/52381 от 11 сентября 2015 года:

• Кредитор простил задолженность.
• Истек срок исковой давности. Обычно он составляет 3 года на основании статьи 196 ГК. Если же обязательства касаются перевозки грузов, срок сокращается до 1 года.
• Кредитор ликвидирован.
• Кредитор выбыл из ЕГРЮЛ вследствие признания ЮЛ недействующим.

Если упомянутые обстоятельства не присутствуют, то списание не выполняется.

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ

В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

• по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
• стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Образец бухгалтерской справки о задолженности и ее списании

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность
по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности – 59 000 руб.

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пегаса» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Обратите внимание

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

Обратите внимание

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Основной задачей КЗ выступает отсрочка исполнения обязательств, выравнивание финансовых потоков внутри компании. Учитывать подобное обязательство необходимо на специальных счетах бухгалтерского учета до момента полного закрытия долга. Однако бывают случаи, когда права на «кредиторку» так и не предъявлены кредиторами. Это приводит к признанию последней «просроченной» по прошествии определенного, установленного законодательными актами, периода. Подобные долговые обязательства компания должны списать и перевести в раздел доходов.

Списание просроченной кредиторской задолженности разрешено только по завершению срока исковой давности. Срок давности кредиторской задолженности для списания 3 года (регламентируется Гражданским Кодексом). ГК РФ регламентирует и порядок исчисления даты, с момента наступления которой ведется отсчет срока давности. Если обязательства, исполнение которых определено конкретной датой, приняты исполнителем, то срок давности исчисляется с момента окончания указанного срока. Если же соглашением не закреплен конкретный временной отрезок и не определена дата исполнения, то расчет исковой давности необходимо начинать с даты, когда кредитором было выставлено требование исполнить взятые обязательства. Если соглашением предусмотрено предоставление временного промежутка на выполнение исполнителем условий с момента получения подобного требования, учет ведется с даты окончания этого срока. Стоит отметить, что допускается прерывание указанного срока. Для этого должник должен признать долг. Осуществив какое-либо (или совокупность) из действий:

• признать требования;
• погасить часть долга;
• уплатить проценты;
• подписать соглашение об отсрочке, рассрочке;
• подписать акт сверки и т.д.

Если срок прервался, необходимо начать отсчет заново.

Важно: максимальная продолжительность для предъявления требования имеет ограничение 10 лет. Учитываются, в том числе, все прерывания.

Операция списания КЗ проводится отдельно по каждому из обязательств. Основанием операции выступает процедура инвентаризации и внутрифирменная документация, являющаяся обоснованием причин подобных действий. Правила, регламентирующие принципы бухгалтерского учета, устанавливают, что проводить инвентаризацию необходимо каждый год, чтобы гарантировать достоверность и корректность отчетности. При этом руководство компании может составить распоряжение о дополнительных основаниях осуществления процедуры. Наличие просроченной КЗ также является весомым аргументов в пользу инвентаризации. Результаты фиксируются в акте, содержащем информацию об общем размере КЗ, в разрезе каждого кредитора. Важно указать наименование каждого контрагента, счета учета КЗ, данные по сверке (присутствует ли, есть ли разночтения), данные по взаиморасчетам, сумму долга, признанной просроченной. Составляет акт избранная комиссия, которая обязана проставить подписи на этом документе.

Чтобы осуществить списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, помимо акта, подписанного комиссией, потребуется письменное обоснование, называемое бухгалтерской справкой о списании КЗ. Составить ее необходимо, учитывая все счета учета долга и подтверждающих его наличие документов (например, акта сверки). Справка должна четко фиксировать, дату, сумму и причины образовавшейся КЗ, а также реквизиты кредитора. На основании вышеперечисленных документов составляется Приказ, разрешающий операцию, который подписывается руководителем.

Совет: рекомендовано регулярное проведение инвентаризаций при окончании каждого отчетного периода. Это поможет вовремя выявлять просроченную задолженность и реагировать согласно установленным правилам. Особенность процедуры для организации заключается в необходимости проверки финансовой службой не только кредиторской, но и дебиторской задолженности.

Нормами бухгалтерского учета определено отражение КЗ вплоть до ее полного погашения либо списания. Учитывать обязательства, после перехода в статус просроченных, необходимо по Кт сч. 91. Задолженность, которая была списана, осуществляет формирование дохода, отражающегося по сч. 91, субсчету «Прочие доходы». Проводка:

Дт60 (62,66,67,70,71,76) Кт91, субсчет «Прочие дохрды»

Проводку необходимо дополнить записью о списании суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Подобную запись необходимо произвести в момент утверждения результатов проведенной инвентаризации.

Например, баланс организации содержит «кредиторку» размером 350 т.р. (НДС 50 т.р.) сформированную отгруженным и не оплаченным товаром в установленные договором периоды. НДС компания приняла к вычету. Компанией проведена инвентаризация после признания срока давности истекшим, на основании итогов которой (а также приказа руководства) произведено списание в том же отчетном периоде. Используется метод начисления. Отразить подобные операции необходимо следующим образом:

Наименование операции	Дт	Кт	Сумма, т.р.	Документы-основания
Списание КЗ из-за прекращения срока давности	60	91-1	350	Акт о проведенной инвентаризации Обоснование в письменном виде Приказ

Важно: чтобы произвести списание просроченной задолженности, необходимо составить акт о проведенной инвентаризации, обосновать причины (письменно), издать Приказ от лица руководителя компании.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете происходит путем присоединения к внереализационным расходам. Исключением является задолженность:

• по выплате невостребованных дивидендов;
• перед дочерними компаниями, доля участия в которых свыше 50%;
• перед кем-либо из участников компании, при наличии документа о прощении долга в пользу увеличения организационных активов;
• перед кем-то из собственников организации (с долей свыше 50%), исключением является долг по возмещению процентного займа;
• по налоговым платежам и сборам, а также страховым взносам, включая начисленные пени и штрафам.

Если компанией применяется упрощенная система налогообложения, запрещено учитывать в составе доходов списанные авансы, по которым не осуществлена поставка товара. Причиной является учет авансов при их получении. Помимо этого товар причисляется к оплаченным, если долг был прощен либо произошла ликвидация компании-кредитора.

Например, компания находится на УСН, налогооблагаемой базой выступает чистый доход. Был получен аванс размером 50 т.р. Срок исковой давность завершился, а компания не выполнила оговоренные договором работы. Срок по КЗ истекает в июле текущего года. Отражается операция следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, т.р.	Документ-основание
Отражена КЗ (аванс)	51	62	50	Выписка по р/сч
Списание КЗ по причине истекшего срока давности	62	91-1	50	Акт по итогам инвентаризации, Приказ

Полученный аванс в периоде начисления был причислен к доходам. Поэтому повторного включения не требуется.

Некоторые компании, намеренно не списывают «кредиторку» с целью снижения суммы налогового платежа, сознательно регулярно прерывая период исковой давности. При подобном способе задолженность может «висеть» годами.

Важно: намеренное затягивание сроков является поводом доначисления налога.

Таким образом, процедура контроля и списания КЗ является сложной и длительной, требует внимания со стороны финансовой службы компании. Оформить списание необходимо в двух видах учета: как в бухгалтерском, так и налоговом. От корректности оформления зависит величина налога от полученной прибыли, поэтому при решении задачи необходимо проявить предельное внимание и дисциплину.

Приказ о списании кредиторской задолженности

• Советы заемщику
• Кредитный словарь
• ТОП 20 банков России
• Вопрос-ответ
• Документы для кредита
• Кредитная история
• Архив новостей
• Статьи о кредитовании

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга.

К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др.

(постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства).

Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Скачать приказ

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Основанием для списания кредиторской или дебиторской задолженностей могут быть самые разнообразные причины. Их перечень установлен на законодательном уровне. Сюда включаются ликвидация кредитора или должника, наступление форс-мажорных обстоятельств, прощение долга и т. д. Самым распространенным основанием для списания является истечение сроков давности долга.

Законодательством устанавливается, что если с момента предъявления требования кредитора о погашении задолженности прошло определенное количество лет (три года), то такой долг может быть списан.

При этом очень важно иметь в виду, что момент начала такого периода исчисляется со следующего дня, когда лицо, имеющее на это право, потребовало вернуть долг.

В заключенном договоре может устанавливаться также период, в течение которого должник обязан выполнить предусмотренные для него обязательства (выплатить долг). Срок исковой давности в этом начинает исчисляться со следующего за днем исполнения обязательства дня.

Также не стоит забывать про прерывание срока исковой давности. Если в течение исчисления данного периода должник проведет частичное погашение долга, подпишет акт сверки, осуществит погашение процентов по основному долгу, то срок исковой давности будет прерван.

Он начнет исчисляться со следующего дня, после выше перечисленных событий. В этом случае списать задолженность можно будет только после того, как пройдет три года с новой даты. При этом прерывать срок исковой давности можно много раз, тем самым увеличивая период, когда задолженность будет учитываться на балансе предприятия.

бухпроффи

Важно! Однако, не стоит забывать про существование предельного срока исковой давности. ГК РФ определяет его равным 10 годам. Исчисление его надо осуществлять с момента возникновения задолженности.

С 2016 г. суммы кредиторской и дебиторской задолженности при самостоятельной ликвидации организации подлежат учету в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата представления налоговой декларации (расчета) на основании положений п. 2-1 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в связи с наличием объектов налогообложения в процессе ликвидации;

– последний день срока, установленного для представления такой налоговой декларации (расчета).

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов по следующим основаниям:

– при истечении срока исковой давности.

Компания ЭкоПлюс предоставляет самый полный набор услуг в сфере бухгалтерского, налогового и кадрового учета. Сотрудники компании — это специалисты высочайшей категории, обладающие многолетним опытом работы в отрасли, способные выполнять задачи любого уровня сложности. Ваша бухгалтерия — это Мы!