Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли совмещать патент и ЕНВД». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Патентная система налогообложения (ПСН) — один из спецрежимов, действующих в России. Чтобы работать на ПСН, нужно приобрести патент — право на осуществление определенной деятельности. Купить патент можно на 1–12 месяцев. Плата за патент и есть уплата налога, поэтому сдавать декларацию по итогам периода не нужно.
Патент и ЕНВД одновременно
В списке видов деятельности, по которым ведомства разрешают совмещать ПСН с другими налоговыми режимами, бытовых услуг нет. Но предприниматели часто спрашивают о возможности совмещения ПСН по бытовым услугам с вмененкой. Так же, как и в случае с автотранспортными услугами, это может позволить сэкономить на платежах в бюджет. И мы выяснили, что такое совмещение возможно.
В 2020 году чаще всего совмещали ЕНВД и ещё один налоговый режим на выбор. Вменёнка была доступна и юридическим лицам, и предпринимателям, а применять её можно было одновременно с большинством других систем налогообложения. Но с 1 января 2024 года ЕНВД отменят, поэтому у бизнеса останется четыре спецрежима: УСН, патент, ЕСХН и налог на профессиональный доход (НПД).
УСН и ОСНО сочетать нельзя — каждый из этих налоговых режимов относится ко всему бизнесу, а не к отдельным видам деятельности. НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами. Поэтому останутся лишь варианты совмещения ОСНО или УСН с патентом. Эти режимы — база, которая распространяется на всю деятельность, а отдельные виды деятельности можно дополнительно перевести на патент.
Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения
Все доходы нужно распределить по системам налогообложения: отдельно учесть доходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.
- Доходы на УСН записывайте в КУДиР и учитывайте при расчёте налога.
- Доходы на патенте записывайте в книгу учёта доходов по патенту. Они не влияют на размер налога. Если вы применяете несколько патентов по разным видам деятельности, будет достаточно одной КУД. Но совместить КУДиР и КУД в одной форме в любом случае нельзя: в этом и есть суть раздельного учёта.
Чтобы удобнее разделять доходы, можете открыть два банковских счёта. Тогда доходы от бизнеса на разных системах налогообложения вы не перепутаете.
Например, у Андрея кафе на патенте и оптовая торговля тортами на УСН. В кафе гости платят наличными или банковской картой. Безналичные оплаты поступают на счёт в Тинькофф-банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на другой счёт — в банке Точка. В УСН Андрей учитывает только деньги на счёте в Точке. Остальные доходы в расчёте налога не участвуют.
Если вы совмещаете УСН с патентом, в Эльбе в реквизитах счёта выберите, в какой из систем автоматически учитывать платежи по нему.
Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.
Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.
Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).
При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.
Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.
Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.
- На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2020 году.
- На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.
Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.
У Андрея годовой доход по УСН 2 миллиона рублей. Потенциальный доход по патенту 320 000 рублей в год. Посчитаем 1% от доходов свыше 300 000 рублей:
(2 миллиона + 320 тысяч — 300 тысяч) х 1% = 20 200 рублей.
Патент — система налогообложения, которая не может существовать сама по себе, только в связке с основной системой налогообложения (ОСНО) или УСН. УСН и ОСНО — базовые системы, на которых можно вести практически любую деятельность и учитывать практически любые доходы. Поэтому, когда хоть какой-то доход выходит за рамки деятельности на патенте, он попадает под обложение налогом на УСН или ОСНО. К слову, к этим доходам относятся даже обычные кэшбеки и проценты на остаток по расчётому счёту. По таким доходам проще отчитываться по недорогой УСН, чем по сложной ОСНО с НДС, налогом на прибыль или НДФЛ.
- Новости Эльбы 163
- Законы и правила 328
- Конкурсы, акции, движухи 54
Совмещение специальных налоговых режимов в 2024 году
Предположим, что организация осуществляет несколько видов деятельности, но имеет один расчетный счет. Свободные денежные остатки на счете она размещает на депозит, что приносит организации определенный доход. Деньги на счете обезличены, они не «упрощенные», не «патентные» и никакие иные. Просто денежная масса. Соотнести их с конкретным видом деятельности нельзя.
Правила учета подобных внереализационных доходов Налоговым кодексом не оговорены. Ранее фискалы предлагали их в полной сумме относить к деятельности по УСН, что не является обоснованным.
Более правильно также делить их пропорционально доли доходов по видам деятельности.
С обоснованностью такого подхода согласились судьи в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08.
Обычно в отношении ведения раздельного учета прямых расходов сложностей не возникает. Расходы, относящиеся к конкретной деятельности, участвуют в выведении финансового результата именно по данной конкретной деятельности.
Пример. Учет расходов при «неконкретной» деятельности
ООО «Аристократ» занимается производством полимерных изделий. Эта деятельность переведена на УСН. Также организация имеет розничный магазин по торговле хозяйственным инвентарем и переведена на ЕНВД.
Заработная плата цеховых рабочих по производству полимерной продукции будет относиться к деятельности, облагаемой УСН, а заработная плата работников магазина – на деятельность, относимой к ЕНВД.
Аналогичным образом будут разделены и другие расходы – на аренду цеха и аренду магазина, хозяйственный инвентарь, отпускаемый на разные виды деятельности, электроэнергию, водоснабжение и т. п.
И не стоит пытаться списывать расходы по ЕНВД на УСН, если эти расходы возникли до момента начала ведения деятельности по упрощенной системе налогообложения. Например, судом было установлено, что в I–III кварталах отчетного периода общество не осуществляло деятельность, облагаемую УСН, и не совершало расходы в целях осуществления названной деятельности; деятельность, облагаемая УСН, в данном периоде осуществлялась обществом только 12 календарных дней (с 28 октября по 8 ноября), в связи с чем расходы, произведенные налогоплательщиком в I–III кварталах отчетного периода в целях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут быть учтены в целях исчисления УСН (постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.06.2017 № Ф04-1219/2017, определение Верховного суда РФ от 23.10.2017 № 304-КГ17-14747).
Сложнее с расходами, которые невозможно соотнести напрямую с тем или иным видом деятельности. Например, заработная плата директора, главного бухгалтера, аренда офиса организации, склада, если он используется и для деятельности на ЕНВД, и для деятельности на УСН, и прочее.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
При всей ясности озвученных формулировок, сразу возникают вопросы о том, какие доходы подразумеваются – от реализации или еще и внереализационные, – за какой период нужно производить расчет, и другие.
Так, величина доходов для расчета будет складываться из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые учитываются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, учитывать не нужно (письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-11-11/10791).
Пример. Расчет общехозяйственных расходов
ООО «Аметист» в отчетном периоде получило следующие финансовые итоги.
Выручка по УСН – 17 587 254,00 руб.
Выручка ЕНВД – 8 257 890,00 руб.
Внереализационные доходы УСН – 603 000,00 руб.
Внереализационные доходы ЕНВД – 372 500,00 руб.
Итого доходов – 26 820 644,00 руб., в том числе:
- по УСН 18 190 254,00 руб.
- по ЕНВД 8 630 390,00 руб.
Общехозяйственные расходы – 978 540,00 руб.
Был сделан соответствующий расчет для распределения общехозяйственных расходов:
- доля общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности, переведенной на УСН – 663 663,82 (978 540 руб. : 26 820 644 руб. × 18 190 254 руб.);
- доля общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности, переведенной на ЕНВД – 314 876,18 (978 540 руб. : 26 820 644 руб. × 8 630 390 руб.).
Финансисты в письме от 26.11.2015 № 03-11-11/68786 придерживаются мнения, что при определении периода расчета доходов необходимо учесть следующее.
В связи с тем, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, определяются нарастающим итогом с начала года, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года. Аналогичное мнение было высказано в письме Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698.
Рассмотрим ситуацию. За полугодие отчетного периода ООО «Грог» имело следующие показатели деятельности с поквартальной разбивкой. Распределение общехозяйственных расходов за I квартал (128 254 руб.) сложностей у бухгалтера по понятным причинам (отсутствие многовариантности действий) не вызвало.
Вполне обоснованно может возникать необходимость в распределении не всех расходов, если компания на УСН (объект налогообложения доходы), а только суммы страховых взносов. Ведь и «упрощенцы», и «вмененщики» уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 1 п. 3.1. ст. 346.21 и подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В этом случае действовать надо аналогично приведенному общему порядку распределения расходов, то есть распределять суммы взносов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении данных специальных налоговых режимов (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-11-11/7882, от 11.08.2017 № 03-11-11/51743, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316 и др.). И в этом случае в отношении методики расчета будет неважно, есть ли у предпринимателя работники или он уплачивает взносы только за себя.
С ПСН ситуация несколько иная. В письмах Минфина России от 16.11.2016 № 03-11-12/67076, от 07.04.2016 № 03-11-11/19849 обоснованно говорится, что возможность уменьшения суммы налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов законодательством не предусмотрена. В связи с этим предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, на сумму уплаченных страховых взносов вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичные нормы установлены и в отношении УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 5. ст. 346.43 НК РФ). При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Чиновники считают, что при применении ПСН, УСН и ЕНВД при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, нужно учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать всего по предприятию 15 человек (письмо Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528).
Вот только судьи не согласились с налоговиками, которые предъявили соответствующие претензии предпринимателю. Они указали, что данное ограничение не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения (Определение Верховного суда РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814).
Патент и ЕНВД одновременно
Прямой ответственности за неведение раздельного учета нет. Тем не менее не стоит обольщаться и думать, что можно не вести раздельный учет и при этом не понести никакой ответственности.
Так, статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения в размере 10 000 рублей. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Кто-то удивится, при чем здесь данная статья, но ведь налогоплательщики – юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет. И неведение раздельного учета приведет к искажению данных бухгалтерского учета.
Кстати, те же деяния, если они совершены в течение более чем одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. А если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), – в размере 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.
Но за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, налогоплательщик может быть привлечен и к административной ответственности (ст. 15.11 АПК РФ). В этом случае административный штраф на должностных лиц может быть наложен в размере от 5000 до 10 000 рублей. Повторное совершение данного административного правонарушениявлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.
Впрочем, можно не заплатить ни копейки штрафа, но потерять гораздо большие суммы.
Ведь в случае судебного разбирательства на лояльность арбитров можно рассчитывать только если налогоплательщик будет иметь обоснованную систему раздельного налогового учета. В противном случае при отсутствии ведения раздельного учета вся сумма внереализационных доходов будет относиться к УСН и облагаться дополнительным налогом (Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354). И в этом случае суммы могут быть достаточно существенными.
Казалось бы, основная задача раздельного учета – это корректное разделение данных. Так и есть, но в итоге все же недостаточно просто разделить финансовые показатели. Раздельный учет должен, как ни парадоксально это звучит, в итоге давать возможность оперативно получать обоснованные и точные сводные данные по финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Странно было бы, если бы бухгалтеры, ведущие разные виды деятельности в рамках одного предприятия, вели полностью независимый и отдельный друг от друга учет, показатели которого сильно отличались бы по методологическим и учетным аспектам. В такой ситуации обобщить данные стало бы нетривиальной задачей.
Поэтому, организуя раздельный учет, необходимо изначально продумать все наиболее важные моменты, учесть специфику деятельности организации, централизованно формировать и контролировать этапы постановки и ведения раздельного учета, имея конечной целью все-таки консолидацию данных в бухгалтерской и экономической отчетности организации.
Дмитрий Кислов, к.э.н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
|
Бератор нового поколения То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Вы можете выбрать две системы налогообложения: основную и дополнительную. Основная — это упрощенка или общая, а дополнительная — ЕНВД и патент. Выбрать основную — обязательно, а дополнительную — по желанию. Так вы не можете открыть ИП только на патенте, но можете открыть на упрощенке и добавить патент. На патент и ЕНВД можно перейти в любой день в году. Для патента на вас должно работать не больше 15 человек, а для ЕНВД — 100. Считаются штатные сотрудники и те, кто работает по договору подряда. Количество сотрудников считается в среднем за налоговый период: у патента — это срок действия патента, у ЕНВД — год. Поэтому можно планку переступать, главное, — следить за средним значением: У вас патент на три месяца. В январе у вас может быть 17 сотрудников, в феврале — 16, в марте — 12, а в среднем получается 15 сотрудников. Значит, в требования уложились. То же самое с патентом на полгода или год и с ЕНВД на год. Только вести статистику придется за больший период. Патент оплачивают разом или частями, это зависит от срока патента: от месяца до года. Если патент от месяца до полугода, оплачиваете полную сумму до окончания действия патента. Если патент на полгода-год, то платите частями: треть стоимости — за 90 календарных дней с начала действия патента, остальные две трети — до окончания действия патента. Налог на ЕНВД компании платят каждый квартал, до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Налог за первый квартал платите в апреле, за второй — в июле, за третий — в ноябре, за четвертый — в январе. С патентом: ошибиться в заявлении на патент и пропустить срок оплаты. Бывает, что предприниматель подал заявление, а налоговая его не приняла из-за ошибок. Тогда налог с этой деятельности придется платить по основной системе налогообложения. Чтобы такого не случилось, узнайте в налоговой, готов патент или нет. Обычно это решается через пять дней после подачи заявления. Пропустить срок патента — еще одна проблема. Если выбрали патент, главное, вовремя его оплатить. Иначе налоговая переведет вас на общую систему налогообложения, а это дорого. Ирина — репетитор английского в Москве, и у нее патент на полгода. Налог за патент — 9000 рублей. Представим, что она о нем забыла, сроки оплаты вышли, и налоговая переводит ее на общую систему налогообложения. Это значит, что вместо фиксированного налога придется платить НДФЛ и НДС с дохода. Допустим, за полгода Ирина заработала 300 000 рублей. Теперь ее налог — 78 814 рублей. Еще можно нарваться на проблемы: если вовремя не заплатить налог с общей системы, налоговая заблокирует счета компании и ИП, выставит штраф и может начать проверку. Поэтому отметьте себе оплату патента в календаре, поставьте напоминания и платите вовремя. С ЕНВД — ошибиться в расчетах. В подсчете физических показателей много нюансов. Например, у вас магазин со складом. Налог можно уменьшить, если считать площадь торгового зала без учета площади склада. Но если вы переоборудовали торговый зал в склад, сократить налог уже нельзя. Чтобы не ошибиться, поручайте подсчет налога бухгалтеру. Однозначного ответа нет. Вам подойдет патент, если у вас сезонная работа или вы только начинаете бизнес и не знаете, как долго будете работать. Тогда покупаете патент на месяц, декларацию не сдаете, а налоги считаете за минуту. Если оборот растет, у вас есть бухгалтер и вы хотите сэкономить на налогах, подойдет ЕНВД. Налог можно вдвое сократить за счет взносов в Пенсионный фонд и фонд соцстраха, которые вы платите за себя и сотрудников. У вас химчистка в Волгограде, работаете без сотрудников. Ваш налог за квартал — 6069 рублей. Если заплатите взносы в этом квартале, то сократите налог на сумму взносов — 5788 рублей. Останется заплатить — 281 рубль. Если у вас сотрудники, то налог можно сократить в половину за счет взносов за сотрудников. Представим, что в химчистке работают еще два человека. Ваш налог с учетом сотрудников — 12 137 рублей. За сотрудников вы заплатили 10 000 рублей, но налог можно сократить только в половину. Теперь ваш налог — 6069 рублей. После отмены ЕНВД на выбор остается только 4 спецрежима:
Запрещено совмещать УСН и ОСН. Причина – данные СНО распространяются на весь бизнес, а не на отдельные зарегистрированные виды деятельности. Что касается СНО для самозанятых (НПД), то никакие совмещения для данного варианта не предусмотрены. Таким образом остается всего два варианта: ОСН или УСН с патентом. А из-за того, что ПСН могут использовать только индивидуальные предприниматели из категории микробизнеса, только им в 2024 году будет доступна возможность совмещения СНО. Существует также возможность использовать патент с ЕСХН, но данный вариант намного менее распространен, чем УСН + ПСН, о которых подробнее пойдет речь дальше. Существует ряд требований, по которым должен проходить бизнес, чтобы иметь возможность совмещать упрощенную систему налогообложения и патент, а именно:
Данные по лимитам для каждой СНО, а также при совмещении, приведены в таблице ниже.
Если у вас небольшой магазин, вариант с НПД (налог на профессиональный доход или «налог для самозанятых») можно рассмотреть, однако есть существенные ограничения:
Как было сказано выше – право работать по патенту имеют только предприниматели. «Вмененка» же распространяется как на юридические лица, так и на ИП. Разумеется, речь идет не обо всех бизнесменах вообще, а лишь о тех, кто соответствует определенным условиям.
В целом можно сказать, что патентная система ориентирована на меньший масштаб деятельности. Если ЕНВД – это спецрежим для малого бизнеса, то в случае использования патентной системы налогообложения (ПСН) речь идет скорее о «микробизнесе». Обиходное название ЕНВД — «вмененка» указывает на то, что базой по этому налогу является вмененный (т.е. заранее установленный) доход. Но и при патентной системе облагаемый доход также определяется заранее. Поэтому можно сказать, что патентная система налогообложения (ПСН) — это тоже в определенном смысле «вмененка». Однако принципы определения этого дохода будут различными. При ЕНВД фиксируется доход на единицу физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким показателем может быть численность работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.п. Этот доход определяется на федеральном уровне. Местные органы власти могут только скорректировать его, используя специальный коэффициент. При патентной системе сумма облагаемого дохода по каждому виду полностью определяется на региональном уровне (ст. 346. 48 НК РФ). Но местные власти не могут установить любую произвольную сумму дохода для патентной системы налогообложения (ПСН), т.к. закон предусматривает ограничение «сверху». В общем случае эта сумма на 2019 год с учетом коэффициента-дефлятора не может превышать 1 518 000 руб. в год по каждому виду деятельности (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ). Предприниматель решил открыть автосервис в Санкт-Петербурге и нанять двух работников. Для расчета ему нужно воспользоваться нормами законов Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 (ЕНВД) и от 30.10.2013 № 551-98 (ПСН). Базовая ставка по ЕНВД для автосервиса составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника, включая самого предпринимателя. Коэффициент-дефлятор К1 на 2019 год равен 1,915. Корректирующий коэффициент К2 по этому виду деятельности в Санкт-Петербурге составляет 1,0. ЕНВД = (12 000 х 3 х 12 х 1,915 х 1) х 15% = 124 092 руб. Также предприниматель может уменьшить сумму к уплате не более, чем вдвое за счет страховых взносов с зарплаты сотрудников. Нетрудно подсчитать, что даже при сравнительно небольшой для Санкт-Петербурга месячной зарплате в 30 000 руб. взносы по ставке 30% с двух работников за год существенно превысят сумму ЕНВД: В = 30 000 х 2 х 12 х 30% = 216 000 руб. Следовательно, вычет будет «выбран» полностью, и сумма к уплате составит: ЕНВД = 124 092 х 50% = 62 046 руб. Потенциально возможный доход для автосервиса на патенте для Санкт-Петербурга составляет 1 200 000 руб. в год. Отсюда сумма налога: ПСН = 1 200 000 х 6% = 72 000 руб. Итак, мы видим, что при двух сотрудниках ЕНВД в данном случае выгоднее. Однако если предприниматель решит нанять еще хотя бы одного работника, то ему будет лучше воспользоваться патентом.
Если ваш бизнес «подходит» под оба спецрежима, а расчеты показали, что суммы к уплате с учетом всех вычетов сопоставимы, то во многих случаях целесообразнее выбрать патент:
Впрочем, не обязательно делать однозначный выбор. Закон позволяет совмещать оба этих режима, используя каждый для определенного вида (или видов) деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Но здесь встает вопрос – как определять лимиты по численности и выручке. Минфин дает разъяснения в своем письме от 07.09.2017 г. N 03-11-12/57528. По мнению чиновников выручка, полученная по «вмененке», не должна учитываться при определении лимита для патентной системы налогообложения (ПСН). А вот сотрудников следует считать по обоим режимам. Т.е. предприниматель для использования патентной системы налогообложения (ПСН) не может иметь более 15 наемных работников, независимо от того, в каких видах деятельности они заняты. Здесь чиновники ссылаются на п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Правда, существует и противоположная позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015 и подтвержденная определением ВС РФ от 01.06.2016 г. N 306-КГ16-4814. Судьи решили, что упомянутое положение НК РФ относится только к численности работников, занятых в деятельности, облагаемой по патенту. Правда, если предприниматель будет использовать такой подход, ему нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам. Для ИП существует «особый» налоговый спецрежим – патентная система. Из всех других режимов наиболее близкой к ПСН является «вмененка». Выбор между этими вариантами неоднозначен и во многом зависит от особенностей местного законодательства. Но при прочих равных условиях целесообразнее остановиться на патентной системе налогообложения (ПСН). Закон также допускает и возможность совмещения ПСН и ЕНВД. В этом случае нужно вести раздельный учет и тщательно контролировать соблюдение лимитов по численности и выручке. Основной вопрос, на который нужно ответить ИП — это переходить на патент (патентную систему налогообложения) или УСН (упрощенную систему)?
Произведем сравнительный расчет размера налоговой нагрузки при применении различных систем налогообложения на примере Калининградской области. Исходные данные: Магазин розничной торговли промышленными товарами в г. Калининград с площадью торгового зала 20 кв.м. У ИП принят на работу 1 продавец. Заработная плата составляет 15 000 руб. в месяц. Страховые взносы уплачены своевременно. Оборот составляет 700 000 в мес. Размер всех расходов составляет 80 % от выручки. Налоговая нагрузка на бизнес из расчета за месяц составит:
Упрощенная система налогообложения — еще одна альтернатива вмененке, которая доступна и ИП, и организациям. В отличие от патента, на упрощенке сумма налога напрямую зависит от ваших доходов. Как и на ЕНВД, ее можно уменьшить на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Есть два варианта расчета налога на упрощенке:
Первый вариант выгоден организациям и ИП, которые оказывают услуги и не несут при этом больших расходов. К тому же он действительно простой — не требует трудоемкой бухгалтерской отчетности, и с 1 июля 2020 года можно даже не сдавать декларации. Сумму для расчета налогов ФНС узнает на основании данных, полученных из онлайн-кассы. Второй вариант “доходы минус расходы” наиболее выгоден для розничной торговли и других видов деятельности, где расходы составляют более 65%, и их можно подтвердить документами. Но для вычисления суммы налога придется вести полную отчетность по всем поставкам и продажам, поэтому не обойтись без опытного бухгалтера. Важно! В зависимости от региона страны и вида деятельности ставка налога может уменьшаться. Актуальные ставки вы можете найти на сайте ФНС вашего региона. Если не перейти на другой режим самостоятельно, то с 1 января 2024 года ФНС автоматически переведет вас на общую систему налогообложения. Поэтому стоит заранее составить план действий и реализовать его до конца 2020 года. Шаг первый: обратиться к своему бухгалтеру или в нашу компанию, чтобы получить консультацию по выбору системы и сделать расчеты. Мы проверим, подходите ли вы под условия патента и сколько он будет стоить для вашей сферы деятельности. Если перейти на ПСН не получится или будет невыгодно — исходя из выручки за последний год рассчитаем, какой вариант упрощенной системы налогообложения выгоднее. Шаг второй: подать заявление о переходе. Шаг третий: изменить СНО в кассе. Нужна консультация по бухгалтерскому обслуживанию? Оставьте заявку — мы перезвоним и расскажем, как решить любые вопросы с бухгалтерией Онлайн кассы Фискальные регистраторы Комплекты Tandem POS Сканеры Весы Мини-ПК Периферия Для того, чтобы определиться с новым режимом налогообложения, важно понять, чем отличается ЕНВД от патента, и в чём они похожи. Сходства следующие:
Различия же можно посмотреть в таблице: Памятка по совмещению налоговых режимов УСН и ПСНВопрос о том, будет ли работать патент после ЕНВД, тесно связан с тем, по каким причинам ФНС может отказать предпринимателю. Возможные причины следующие:
Можно ли с ЕНВД перейти на патент, подав заявление менее чем за 10 дней до 2021? Да, это не является основанием для отказа. Из такой ситуации есть два выхода:
Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК). И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180). Оплата страховых взносов при совмещении патента и УСНКак видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Соответственно, индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и «вмененку», оказались перед дилеммой, имеет ли смысл приобретать патент, чтобы в конечном счете «попасть» на уплату «общих» налогов. Из Определения Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814 следует, что смысл в этом есть. В рассматриваемом деле налоговики утверждали, что предприниматель не может применять патентную систему налогообложения наряду с «вмененкой», так как средняя численность его работников составляет более 15 человек, следовательно, допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса. Судьи же встали на сторону коммерсанта. Они выяснили, что именно к «патентной» деятельности ИП привлекал менее 15 человек, а если точнее — всего одного человека, не считая самого коммерсанта, а «лишние» работники были заняты во «вмененной» рознице (с учетом установленного ограничения). При этом ИП, как того требует Кодекс, вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и бизнеса на ПСН. По мнению арбитров, предприниматель полностью уложился в лимит по численности, установленный для целей применения ПСН. А ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения. Кроме того, судьи учли тот факт, что сами контролирующие органы путаются в своих «показаниях». Так, в одних разъяснениях они ограничивают до 15 человек численность персонала, который может быть использован предпринимателем — совместителем ПСН и ЕНВД, «патентным» лимитом в 15 человек. В других они утверждают, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. При этом указывается, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках «патентного» спецрежима, не должна превышать за налоговый период 15 человек. То есть сами чиновники признают, что в п. 5 ст. 346.43 Кодекса речь идет только о видах деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения (см. Письма Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180, от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538, от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437). По мнению судей, именно этот подход имеет право на существование. Ведь гл. 26.3 Кодекса, регулирующая применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН, имеет ограничения по количеству «вмененных» работников. К тому же отслеживать численность работников в совокупности, мягко говоря, проблематично, поскольку у ПСН и ЕНВД различные налоговые периоды. Судьи посчитали, что при таких обстоятельствах как никогда уместно применение положений п. 7 ст. 3 Кодекса, которые гласят, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И Верховный Суд в Определении N 306-КГ16-4814 согласился с такой правовой оценкой ситуации. Таким образом, шансы ИП оптимизировать свою налоговую нагрузку посредством грамотного сочетания применяемых режимов налогообложения отныне значительно возросли. Однако не забывайте о раздельном учете, в том числе и персонала. В противном случае суд, скорее всего, «посчитает» для целей применения ПСН всех сотрудников. Июль 2016 г. 2020 — последний год действия единого налога на вмененный доход. С 1 января 2024 года он больше не применяется. Налогоплательщикам ЕНВД придется выбрать новую систему налогообложения и перейти на нее до конца 2020. Если плательщик ЕНВД не оформит другой налоговый режим, его автоматически переведут на ОСНО. Многие выбирают переход на ПСН для ИП с ЕНВД: патентную систему вправе оформить только индивидуальный предприниматель (гл. 26.5 НК РФ). ПСН — еще один льготный режим, налог уплачивают в фиксированном размере 6%, исходя из возможного дохода по выбранному виду деятельности. Индивидуальные предприниматели, оформляющие ПСН, освобождаются от уплаты:
Но патент доступен не всем. Условия для перехода таковы:
ВАЖНО! ПС для договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом не применяется. Согласно налоговому законодательству возможен и переход ИП с ЕНВД на патент, и совмещение нескольких режимов налогообложения. Предприниматели совмещают ПС и упрощенную систему налогообложения, патент и ОСНО. Если у ИП оформлена ПС по конкретному виду деятельности, он не вправе применять к ней другую систему налогообложения (ст. 346.43 НК РФ). Если же предприниматель занимается деятельностью, на которую не распространяются условия ПСН, он вправе оформить любой действующий налоговый режим. Максимальный доход предпринимателя на ПСН — 60 млн рублей. Если ИП совмещает несколько режимов, лимит в 60 миллионов устанавливается по всем направлениям деятельности. То же правило касается и средней численности — показатель не превышает 15 человек для всех направлений деятельности. ПСН оформляется на конкретный срок — от одного месяца до одного года. Продлевать его нельзя, но предпринимателю доступна покупка ПС на новый срок. Налог не зависит от полученного дохода: патент для ИП вместо ЕНВД по этому признаку — подходящая система. Стоимость определяется по потенциальной годовой доходности, которая и является объектом налогообложения (ст. 346.47 НК РФ). Формула расчета такова: Н = НБ * 6%, где:
Стоимость ПС на год рассчитывается следующим образом: Н = (НБ / 365 (366) дней * количество дней действия патента) * 6%. Похожие записи:
|