Понятие страхового аудита и кто его проводит: виды страхового аудита и его цель

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Понятие страхового аудита и кто его проводит: виды страхового аудита и его цель». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит может быть внешним и внутренним. Внешний аудит осуществляют эксперты по назначению надзорного органа, ФНС или иной государственной организации. Внутренний страховой аудит может осуществлять лицо, которое включено в штат сотрудников страховой организации.

ЭТО ИНТЕРЕСНО! Крупные страховщики нанимают не только профессиональных юристов, но и аудиторов, контролирующих финансовую деятельность в течение всего отчетного года. Это позволяет избежать неприятностей после плановой проверки внешними аудиторами.

Страховой аудит также отличается по принципу обязательности. Если руководство страховой компании пригласило независимого аудитора на добровольной основе, то такой договор является добровольным. В ином случае деятельность аудиторской фирмы регулируется надзорным органом – Банком России, а заключение соглашения носит обязательный характер.

Регулятор имеет право прибегнуть к помощи аудиторов, если деятельность страховщика вызывает сомнения и есть подозрения, что компания не выполняет финансовые обязательства или иным способом нарушает требования закона от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в РФ».

Понятие страхового аудита и кто его проводит: виды страхового аудита и его цель

Согласно закону от 30.12.2008 №307-ФЗ (ст.5), страховой аудит должен осуществляться не менее 1 раза в год на обязательной основе. Проведение внеплановых исследований – прерогатива страховщика, который таким образом может контролировать финансовую устойчивость и следить с помощью аудиторов за выполнением всех требований законодательства и принципов бухгалтерской отчетности.

Аудиторскую деятельность могут осуществлять фирмы и частные лица. Страховщик сам принимает решение, кого выбрать в качестве эксперта. Но есть ограничение:

Аудит не могут осуществлять лица, которые являются учредителями, руководителями, имеют непосредственное отношение к бухгалтерской деятельности или являются их близкими родственниками.
Не могут проводить аудит и те, кто в последние 3 года нанимался в качестве эксперта по финансовому оздоровлению фирмы.

Виды аудита хорошо изучены многими правоведами. Поэтому можно провести различную классификацию аудита в зависимости от различных признаков, которые лежат в основе проводимой классификации. Перечислим существующие виды аудита.

Аудит по отношению к аудируемой организации:

внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам:

Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности;
Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности;
Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам;
Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель — подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.).

Виды аудита по времени осуществления:

первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля);
оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Виды аудита по характеру проверки:

подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения:

обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и может состоять из следующих этапов:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки (подготовительный этан);
2) проведение аудита (этап сбора аудиторских доказательств и обработки информации);
3) завершение аудита (заключительный этап).

Подготовка и планирование аудита включает в себя:

— предварительное знакомство с клиентом;
— оформление отношений с клиентом договором;
— расчет уровня существенности предстоящей проверки;
— изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
— оценку аудиторских рисков;
— подготовку общего плана и программы аудита.

Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано па собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих. В случае если аудитор не получил или в ходе аудита существуют случаи препятствования к получению ответов на запрос о внешнем подтверждении по конкретному вопросу, аудитор применяет в отношении этого вопроса альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств на основании требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (см. постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696).

В нашей стране внутреннему аудиту финансовой отчетности уделяется пока меньше внимания, чем он заслуживает. Внутренний финансовый аудит — вид деятельности организации, который на основе внутренней документации контролирует звенья управления и различные сферы финансовой деятельности компании.

Осуществлением внутреннего финансового аудита занимается специальный отдел, который работает в составе проверяемой компании. Такая проверка необходима руководству, чтобы иметь возможность изучить и проанализировать реальное состояние дел в их организации. На основе полученной в ходе финансового аудита информации руководство разрабатывает пути улучшения работы организации. Деятельность внутренних аудиторов носит консультационный характер.

Лучшим подтверждением надежности и честности компании в современном деловом мире служит заключение независимого аудитора о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности. Кроме того, аудиторское заключение необходимо для подтверждения имиджа и деловой репутации компании при заключении договоров и соглашений с партнерами или различными кредитными организациями.

Аудиторские услуги могут осуществлять:

аудиторские организации — коммерческие юридические лица;
индивидуальные аудиторы —индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора.

При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Понятие, цели, задачи и особенности аудита страховщиков

Кроме обязательного аудита финансовой отчетности, на практике часто бывают ситуации, при которых проведение финансового аудита компании является желательным:

чтобы оценить компетентность и работу штатных бухгалтеров в разрезе правильного ведения бухгалтерского учета;
в случае смены финансового директора, главного бухгалтера или директора организации;
для проверки экономической финансовой отчетности перед сдачей ее в государственные органы и управление статистики;
в преддверии налоговой проверки;
при желании уменьшить судебные риски;
при возникновении долгов и больших издержек производства;
если руководство планирует продать или приобрести работающий бизнес;
перед привлечением дополнительных сторонних инвестиций.

Компания, взявшая на себя обязательства по проведению финансового аудита, обеспечивает проверяемой организации следующие услуги:

полное исследование структуры активов и пассивов проверяемой компании, доходов и расходов по каждому их типу и отдельно по каждому виду финансовой деятельности;
анализ финансовых коэффициентов, стоимостных оценок и признания обязательств и активов;
изучение положений учетной политики, включая условные значения и оценки;
выявление элементов, лежащих в основе финансовых итогов компании за последние годы и оказывающих существенное влияние на ее финансовые результаты;
анализ движения финансовых средств за последнее время, а также факторов, оказывающих на него значительное влияние;
выработка комментариев к прогнозам руководства компании относительно перспектив развития ее финансовой деятельности;
соотнесение этих прогнозов с объемом продаж и общим финансовым состоянием компании.

По результатам финансового аудита отчетности организации ее руководство получает:

независимое экспертное мнение о платежеспособности, доходности компании, оборачиваемости ее капитала;
полный отчет обо всех интересующих его факторах (стоимости чистых активов компании, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по займам и кредитам, долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестициях, операциях с взаимозависимыми лицами, неучтенных обязательствах, объеме продаж и материальных запасов и др.).

Таким образом, аудит финансовой деятельности компании позволяет объективно оценить общую финансовую эффективность бизнеса, определить, куда и в каких объемах уходят денежные потоки компании, оптимизировать финансовую деятельность, а также оценить компетентность внутренней финансовой службы, устранить недостатки.

При проведении финансового аудита организации можно выделить основные этапы:

предварительное планирование — знакомство с проверяемой компанией, определение объема и видов работ, разработка задач проверки, определение стоимости услуг аудита, подписание договора;
составление плана аудита, включающего последовательность и характер работ, разработку программы проверки;
непосредственно аудит — анализ бухгалтерской и финансовой отчетности, проверка ее на соответствие нормам и стандартам законодательства с распределением обязанностей между специалистами-аудиторами по утвержденной программе;
составление аудиторского отчета — документа, содержащего полные данные обо всех обнаруженных в ходе проведения финансового аудита нарушениях, отклонениях, пропусках, ошибках и недостатках, налоговых рисках, а также выводы и рекомендации аудиторов по их устранению и уменьшению;
выдача аудиторского заключения — официальная оценка достоверности информации, представленной в финансовой отчетности компании.

Результаты аудита страховой компании расходов на ведение дела предоставляют руководству для следующих целей:

— принятия решения по совершенствованию бизнес-процессов в подразделениях, связанных с расходами на ведение дела, оценкой и урегулированием рисков организации;

— контроля за успешностью реализации принятых решений по управлению рисками деятельности;

— принятия решений о целесообразности внесения изменений в структуру страховой организации и подразделений;

— определения объема ликвидных средств;

— проведения сравнительных расчетов с правилами и стандартами.

Аудиторские заключения по результатам проверки расходов на ведение дела представляют собой важный инструмент управленческих решений. В целях контроля за затратами и их структурой, с одной стороны, и формирования базы для расчета коэффициентов распределения косвенных расходов по отдельным видам страховых услуг, с другой стороны, необходим учет затрат по местам их возникновения и центрам затрат.

На этапе проверки расходов на ведение дела аудитором рассматриваются:

— правильность и степень соответствия правилам, стандартам, внутренним распорядительным документам состава и величины расходов на ведение дела в аудируемой организации;

— обоснованность отнесения расходов на ведение дела на счет «Общехозяйственные расходы»;

— исполнение классифицирования расходов на ведение дела для отражения в формах отчетности, при этом выделяются следующие расходы:

на ведение дела, непосредственно связанного со страхованием жизни;

на ведение дела, непосредственно связанного со страхованием иным, чем страхование жизни;

на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования; по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

по управлению инвестициями прочих средств страховой организации;

все прочие расходы на ведение дела.

Аудитор в рамках внутреннего аудита страховой компании анализирует обоснованность расчетов по оплате труда со страховыми агентами и с административно-управленческим персоналом. При этом целесообразно создать программу аудиторских процедур «Оплата труда».

Расходы на ведение дела признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

— сумма расхода может быть определена.

Если в отношении расходов на ведение дела, осуществленных страховой организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Аудиторы признают расходы на ведение дела независимо от намерения получить доходы и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На практике необоснованное включение расходов в стоимость страховых услуг — довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок, поэтому обычно аудитор уделяет данному вопросу должное внимание. При проведении аудита страховой компании проверки обоснованности включения расходов в стоимость страховых услуг аудитор обязательно проверяет наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих данные расходы.

Процесс проведения внутреннего аудита страховой компании по доходам и расходам страховой организации необходимо проводить в следующей последовательности:

— определение цели и задачи, объекта в соответствии с моделями управления рисками;

— планирование аудита страховой компании, в том числе формирование, выбор форм и методов проверки, составление общего плана внутреннего аудита страховой компании, согласование плана с руководителем хозяйствующего субъекта;

— на основе общего плана — составление аудиторских программ, в которых указываются основные участники (в данной статье это доходы, расходы и расходы на ведение дела);

— в соответствии с целью аудита доходов и расходов — составление возможных вариантов проверки с набором аудиторских процедур и подбором источников информации;

Раздел 5. Аудит. Особенности аудита страховых организаций

В настоящее время в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.

Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:

характер деятельности;
объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного аудита.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек, средняя — 10—15 человек, крупная — 50 и выше.

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).

Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Важное направление аудиторских проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются:

проведение проверок;
постановка бухгалтерского учета;
ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
улучшение организации учета, его совершенствование;
проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
подготовка бухгалтерского персонала;
издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
оценка экономических и инвестиционных проектов;
автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.

Вопросы для самопроверки

В чем сущность аудита?
С чем связана необходимость и потребность в аудите?
Каковы цель и задачи аудита?
В чем сходство и различие ревизии и аудита?
Как образуются аудиторские фирмы?
Какова структура аудиторской системы?
Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?

Аудит начал развиваться с XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в суде. В XVI в. осуществляется контроль этих книг.

Родиной аудита является Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. выходит серия законодательств компании.

В 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита (во Франции институт аудита создан в 1862 г., в США — в 1937 г.).

С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 70-е годы XX в. стали выпускаться международные стандарты аудита, в которые вносились изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

В настоящее время во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

В России звание аудитора было введено при Петре I в армии, где должности аудитора совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С 1867 г. с введением в России военно-судебной реформы должность армейского аудитора была упразднена.

Попытки создать институт аудита со сдачей экзаменов в России были предприняты в 1889, 1909, 1912, 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

В России важной особенностью для создания аудита явился переход к рыночной экономике. В 1987 г. в соответствии с постановлением Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г. с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальная дата — 1991 г. (переход к рыночной экономике).

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

В 1993 г. аудит получает правовую основу — введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.).

С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.

С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.

В 2001 г. вышел Федеральный закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.

Аудитом могут заниматься физические лица, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа. Лицензии выдаются на проведение: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита. Наличие одной лицензии, например на общий аудит, не дает право на проведение банковского аудита без соответствующей лицензии.

Следует отметить: создание аудита и аудиторских фирм в России имело следующие направления:

в начале 1990 г. доминирующими на рынке аудиторских фирм были иностранные фирмы;
в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам, которые стали работать совместно с крупными международными клиентами.

Вопросы для самопроверки

Каковы сущность и значение аудита?
Каковы цель, задачи и потребность в аудите?
В чем сходство и различие ревизии и аудита?
Каковы роль и задачи аудиторских фирм?
Каковы особенности аудита в России?

В мировой практике, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита являются:

проверка точности записей;
контроль за сохранностью средств;
предотвращение ошибок и злоупотреблений;
строгое соблюдение процедур контроля;
контроль за выполнением заданий;
определение эффективности отдельных операций;
достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита — помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять свои обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторы, как правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав:

Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.
Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.
Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.
Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы —- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.
Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
на соответствие требований заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они имеют следующие особенности:

обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
определяют действия аудитора в конкретных условиях;
помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

Общие закономерности (постулаты).
Общие стандарты.
Рабочие (специальные) стандарты.
Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки — соответствие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность — важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны своих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

Планирование, контроль и документирование.
Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).
Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
Анализ документов.

Рассмотрим эти направления.

Аудитор должен планировать проверку, чтобы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.

Основой при проверке является достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние — от третьих лиц и других организаций.

Более ценными являются внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Страхователи стремятся к получению денежной компенсации ущерба, причиненного личности или имуществу в результате случайных обстоятельств, причем размер этой компенсации должен быть как можно выше и уж во сяком случае больше суммы уплаченной страховой премии.

Страховщик преследует цель получить страховую премию, вложить ее в те или иные активы и извлечь инвестиционный доход. Заключение договоров для него — вид предпринимательской деятельности, который возможен потому, что далеко не по каждому договору наступает страховой случай. Страховые премии причитаются по каждому из договоров, что позволяет создать фонды для страховых выплат. На пополнение таких фондов идут и доходы от размещения премий. Как и всякая предпринимательская деятельность, она ведется, прежде всего, ради систематического извлечения прибыли, причем страховой бизнес довольно доходен. Страховые компании, сосредоточивая серьезные по размерам капиталы, пускают их в оборот, вкладывая их в наиболее прибыльные сферы бизнеса.

Страховой риск — это предполагаемое событие, на случай наступления, которого производится страхование (п.1 ст.9 Закона о страховании)

Страховой случай — фактически наступившее событие, которое предусмотрено законом или договором страхования и влечет возникновение обязанности страховщика произвести страховую выплату (п.2 ст.9 Закона о страховании).

Страховой интерес — основанный на законе, ином правовом акте или договоре объективно обусловленный интерес страхователя заключить договор страхования. Страховой интерес — это объективное основание договора страхования. Наиболее важную роль страховой интерес играет в имущественном страховании, которое возможно только в случае, если у страхователя ( выгодоприобретателя )имеется имущественный интерес в заключении договора ( ст.930 ГК ).

Страховая сумма — это установленная законом или договором страхования сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение в силу правил об имущественном страховании или которую он обязуется выплатить по нормам о личном страховании ( ст.947 ГК ). Таким образом, страховая сумма — это верхний предел того, что может получить страхователь (выгодоприобретатель). При имущественном страховании (кроме страхования ответственности) эта сумма не должна превышать действительную стоимость имущества (страховую сумму). В остальных видах страхования сумма определяется сторонами по их усмотрению. Страховая сумма служит основой для приобретения страхового взноса и размера страховой выплаты.

Страховая выплата — денежная сумма, которую страховщик обязан уплатить в соответствии с законом или договором страхования в результате наступления страхового случая. Страховая выплата не может превышать страховую сумму, но может быть не менее последней.

Страховая премия — это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные законом или договором страхования (п.1 ст.954 ГК). Страховая премия может выплачиваться единовременно или по частям (страховыми взносами). В основе расчета величины страховой премии лежат страховые тарифы.

Страховой взнос — часть страховой премии, если она подлежит уплате в рассрочку.

Страховой тариф — ставка, взимаемая страховщиком с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска, которая используется для расчета размера страховой премии (п.2 ст.954 ГК). Страховщики разрабатывают и применяют страховые тарифы самостоятельно. В предусмотренных законом случаях, размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, устанавливаемыми или регулируемыми органами государственного страхового надзора. Но в любом случае, страховая премия устанавливается в договоре страхования по соглашению сторон.

Тарифная ставка — цена страхового риска и других расходов, адекватное денежное выражение обязательств страховщика по заключенному договору страхования. Расчеты тарифных ставок осуществляются с помощью актуарных расчетов. Совокупность тарифных ставок носит название тарифа. Тарифная ставка, по которой заключается договор страхования, носит название брутто — ставки. В свою очередь, брутто- ставка состоит из двух частей: нетто- ставки и нагрузки. Собственно нетто- ставка выражает цену страхового риска: пожара, взрыва, наводнения и так далее. Нагрузка покрывает расходы страховщиков по организации и проведению страхового дела, включает отчисления в запасные фонды, содержит элементы прибыли.

В основе построения нетто- ставки по любому виду страхования лежит вероятность наступления страхового случая.

Страхователь — лицо, заключившее договор страхования. В роли страхователя, по общему правилу, может выступать любое лицо, но в некоторых видах страхования должен быть специальный субъект. В консенсуальном договоре страхования обязанность по уплате страховой премии может быть возложено и на третье лицо — выгодоприобретателя ( п.1 ст.954 ГК ) Поэтому, на стороне страхователя кроме него самого, могут одновременно выступать третьи лица — выгодоприобретатель.

Застрахованное лицо — физическое лицо, жизнь и здоровье которого застрахованы по договору личного страхования или страхования ответственности (п.1 ст.934,п.1 ст.955 ГК ).

Страховщик — юридическое лицо, которое имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида ( ст.958 ГК ).

Если в договоре страхования участвуют, несколько страховщиков имеет место сострахование, то есть оно предполагает наличие множественности лиц на стороне страховщика.

Соглашение между страховщиками о порядке их совместного участия в страховании называется страховым пулом.

Методики проведения аудита различных областей финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций обычно строятся по единой схеме. Эта схема позволяет осуществлять проверку отражения в бухгалтерском учете страховщика операций по основной деятельности, а также соответствия порядка ведения данной деятельности российскому законодательству. Она включает следующие разделы.

Нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и статистической отчетности, общие вопросы осуществления страховой деятельности в Российской Федерации.
Перечень первичных документов, подлежащих проверке.
Перечень регистров синтетического и аналитического учета, на которых отражаются страховые операции за проверяемый период.
Наименования форм бухгалтерской отчетности, а также конкретных разделов в данных формах, в которых отражаются результаты страховой деятельности за проверяемый период.
Классификация нарушений, наиболее часто допускаемых в процессе осуществления страховой деятельности и при отражении страховых операций на счетах бухгалтерского учета.
Перечень основных вопросов по каждому разделу проверки страховых операций для проведения анкетирования страховщиков на этапе планирования аудита.
Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке страховых операций.

Страховая деятельность регулируется рядом нормативно-правовых актов, которые можно разбить на четыре группы.

Общее законодательство регулирует деятельность всех субъектов права независимо от вида предпринимательской деятельности, в частности ГК РФ и НК РФ. Правовые нормы общего законодательства создают условия для формирования специального законодательства и принятия на их основе нормативных документов различных органов исполнительной власти, рекомендаций и методик по вопросам деятельности в сфере страхования.

Специальное страховое законодательство регулирует вопросы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в конкретных областях. Это законодательство представлено в первую очередь Законом Российской Федерации от 27.11.1996 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 30.10.2009), а также федеральными законами, регулирующими проведение обязательных видов страхования. К этой категории можно отнести Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 27.12.2009), так как страховщики являются институциональными инвесторами, чей доход во многом обеспечивается успешной деятельностью на фондовом рынке.

Ряды нормативных документов регулируют порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности экономических субъектов. Здесь следует назвать Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2009), положения по бухгалтерскому учету и приказы Минфина России, устанавливающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Форма отчетности	Отражение страховых резервов	Отражение расчетов по договорам перестрахования	Отражение расходов на ведение страховой деятельности (включая расчеты с агентами)
N строки	Наименование строки	N строки	Наименование строки	N строки	Наименование строки
Бухгалтерский баланс (форма N 1-страховщик)	510	Резервы по страхованию жизни	150	Депо премий у перестрахователей	172	Дебиторская задолженность агентов
521	Резерв незаработанной премии	180	Дебиторская задолженность по операциям перестрахования	632	Кредиторская задолженность агентов
522	Резервы убытков	640	Кредиторская задолженность по операциям перестрахования	175	Дебиторская задолженность прочих дебиторов по операциям страхования, сострахования
Бухгалтерский баланс (форма N 1-страховщик)	523	Иные страховые резервы			635	Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования перед прочими кредиторами
550	Резервы по обязательному медицинскому страхованию
166	Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии
167	Доля перестраховщиков в резервах убытков
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик)	091	Изменение резерва незаработанной премии	092	Изменение доли перестраховщика в резерве незаработанной премии	161	Затраты по заключению договоров страхования
121	Изменение резервов убытков	122	Изменение доли перестраховщиков в убытках	162	Прочие расходы по ведению страховых операций
130	Изменение других страховых резервов	082	Страховые премии, переданные перестраховщикам
		112	Доля перестраховщиков в выплатах
		165	Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования
Отчет о движении денежных средств (форма N 4-страховщик)			030	Поступило по договорам перестрахования	090	Денежные средства, направленные на оплату вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования, сострахования
Отчет о движении денежных средств (форма N 4-страховщик)			110	Денежные средства, направленные на оплату задолженности по договорам перестрахования	100	Денежные средства, направленные на оплату услуг экспертов в процессе осуществления страховых выплат
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5-страховщик)			420	Дебиторская задолженность по операциям перестрахования	510	Материальные затраты
		460	Кредиторская задолженность по операциям перестрахования	450	Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования

Актуальность. Капиталы российских страховщиков остаются недостаточными, несмотря на их активное увеличение страховыми компаниями в последние 2 года. Такое положение приводит к финансовой неустойчивости и недостаточной платежеспособности страховщиков, а также невозможности для них принимать к страхованию значительные по объему риски. Согласно данным департамента страхового надзора (ДСН) Минфина РФ, совокупный уставный капитал всех российских страховых организаций к концу первого полугодия 2002 года превысил 41 млрд. рублей. Таким образом, за первые шесть месяцев текущего года его прирост составил 50%.

Одним из важнейших условий организации страхового дела является контроль финансовой устойчивости страховщиков. Финансовая устойчивость страховой компании обеспечивается: размером оплаченного уставного капитала страховой компании; размерами страховых резервов; оптимальным портфелем размещения страховых резервов; системой перестрахования; обоснованностью страховых тарифов и другими факторами. Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы предстоящих выплат по действующим договорам. Размер предстоящих выплат определяется на основе тщательного анализа операций страховщика и трудоёмких математических расчётов. Чем точнее проведены эти расчёты, тем правильнее величина страховых резервов будет соответствовать будущим выплатам по страховым случаям. [1]

Платежеспособность страховой компании – это способность компании или частного лица оплачивать свои обязательства полностью и в срок без ликвидации фиксированных активов, например основного капитала; величина, на которую активы банка превышают его обязательства; способность страховщика своевременно и полностью выплачивать свои обязательства по заключённым договорам страхования. Она характеризует финансовую устойчивость страховой компании, прежде всего, величиной, на которую активы страховщика превышают его обязательства.

Имеется три основные причины, которые могут подорвать надёжность страховщиков: [3] а) недостаточная обоснованность страхового тарифа и как следствие недостаточный объём страхового фонда, что является результатом ненадёжных статистических данных и/или технической информации об объекте информации, либо непринятием мер в связи с ухудшением показателей убыточности страховой суммы; б) случайный, катастрофический рост числа претензий, возникших по договорам, которые по какой-либо причине не были перестрахованы; обычно такого рода случайности устраняются своевременным перестрахованием, а также формированием устойчивого страхового портфеля; в) убытки при размещении активов, ставшие результатом ошибочных решений по инвестиционной деятельности страховщика; могут быть сведены к минимуму диверсификацией инвестиционной деятельности.

Гарантией платёжеспособности страховщика является также величина оплаченного уставного капитала и наличие значительных собственных активов. Существуют различные методики оценки платёжеспособности страховой компании. Государственные органы надзора за страховой деятельностью осуществляют постоянный контроль за платёжеспособностью страховщиков, т.к. страхование выполняет важную общественную функцию. Формы и методы контроля определяются национальным законодательством. За рубежом, так же как и в РФ, существуют специализированные рейтинговые агентства, которые регулярно публикуют рейтинги страховых компаний, при определении которых учитываются показатели платёжеспособности. [5]

Цель данной работы – рассмотреть методику проведения аудиторской проверки платежеспособности страховой компании. В работе поставлены следующие задачи: рассмотреть понятие и особенности страхового аудита; рассмотреть требования к уставному капиталу страховых компаний.

1. Понятие и особенности страхового аудита

Страховой аудит — комплексная проверка (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или вышестоящим организациям.

Страховой аудит разделяется на внешний и внутренний:

внешний — сопряжен с подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных операций;
внутренний — связан с выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования.

Все виды страхового аудита имеют общие признаки и проблемы. К ним относятся: обязательные проверки соответствия хозяйственных и финансовых операций страховых компаний и их отражение в учете и отчетности, так как финансово-хозяйственная деятельность страховых компаний связана со страховой деятельностью. При проведении внешнего аудита аудитор идет от отчетности к учету, от учета — к характеру финансово-хозяйственных операций страховых компаний. Применительно к внутреннему аудиту логика исследования следует в противоположном направлении: от исходных операций — к их отражению в учете и отчетности страховых компаний. [10]

В процессе аудита страховым организациям необходимо проверить полноту и достоверность сумм, включаемых в состав доходов страховщика (страховые премии по страхованию и перестрахованию, полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, доходы от инвестиционной деятельности и иные доходы от страховой деяте��ьности); обоснованность и целесообразность произведенных расходов (выплаты страхового возмещения и страховых сумм, уплаченные комиссионные и брокерские вознаграждения, расходы на ведение дела); правильность формирования страховых резервов, реальность выявленных и зафиксированных в отчетности финансовых результатов.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 172-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “Об организации страхового дела в Российской Федерации” и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации” страховые организации, созданные до вступления в силу указанного Федерального закона, обязаны сформировать свои уставные капиталы в соответствии с требованиями, установленными статьей 25 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” (далее — Закон).

Согласно пункта 3 статьи 25 Закона страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного данным Законом минимального размера уставного капитала.

Минимальный размер уставного капитала страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 30 миллионам рублей, и соответствующих коэффициентов:

для осуществления личного страхования (включая страхование жизни) — 60 млн. рублей;
для осуществление личного страхования (без страхования жизни) и (или) имущественного страхования — 30 млн. рублей;
для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием — 120 млн. рублей.

До 1 июля 2004 года размер уставного капитала должен быть сформирован до одной трети установленного минимального размера уставного капитала.

По результатам предварительного анализа, проведенного Федеральной службой страхового надзора, по состоянию на 01 июня 2004 года размер уставного капитала не соответствует предъявляемым требованиям у 437 страховых организаций. Из них страховых организаций, осуществляющих:

личное страхование (включая страхование жизни) — 6;
личное страхование (без страхования жизни) и (или) имущественное страхование — 398, в том числе медицинское страхование — 251;
перестрахование — 23;
страхование в сочетании с перестрахованием — 10.

Кроме того, 367 страховых организаций имеют лицензии на страхование жизни и иные виды личного и имущественного страхования, оплаченный уставный капитал которых ниже 20 млн. рублей. У страховых организаций, не выполнивших указанного требования, орган страхового надзора с 1 июля 2004 года отзывает лицензии без предварительного предписания на основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона.

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 10 статьи 32 Закона, об изменениях, внесенных в учредительные документы до 01 июля 2004 года, страховщики обязаны сообщить в орган страхового надзора в течение 30 дней со дня внесения этих изменений в установленном порядке, в том числе согласно пункту 6 указанной статьи.

Страховщикам, до настоящего времени не представившим документы, подтверждающие оплату уставного капитала, необходимо представить соответствующие документы, в том числе:

при оплате уставного капитала деньгами — справку банка, подтверждающую зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанную руководителем и главным бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов;
при оплате уставного капитала неденежными средствами — копию документа, подтверждающего право собственности акционера (участника) на имущество, с приложением отчета об оценке объектов оценки и акта приема-передачи имущества;
при увеличении уставного капитала за счет собственных средств страховой организации (в частности, нераспределенной прибыли) — копию протокола заседания органа управления страховой организации, в котором зафиксировано соответствующее решение об изменении уставного капитала, с приложением баланса страховой организации, на основании которого принято решение о капитализации, и баланса на последнюю отчетную дату, отражающего увеличение уставного капитала.

Аудит

Согласно Закону о страховании страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми ими страховыми обязательствами.

Методика расчета этих соотношений и их нормативные размеры устанавливаются Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств. Размещение страховых резервов должно осуществляться страховщиками на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Финансовая устойчивость страховой компании определяется на основе построения модели для следующих слабоформализуемых интегральных факторов: [7]

размер компании,
внешние факторы устойчивости,
сбалансированность страхового портфеля,
развитость и устойчивость клиентской базы,
перестраховочная политика компании,
сбалансированность финансовых потоков,
инвестиционная политика и стратегия,
состояние филиальной сети,
срок работы компании на рынке и ее деловой потенциал,
достаточность собственных средств.

Согласно Письму Минифина РФ от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/16 итогом аудита платежеспособности страховых компаний является отчет, составляемым по итогам проверка (Приложение).

При составлении Отчета о платежеспособности страховым организациям следует руководствоваться Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 ноября 2001 года N 90н.

Указанный Отчет составляется на основе данных бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), а также данных аналитического учета страховой организации.

При заполнении Отчета необходимо иметь в виду, что если результат расчета фактического размера маржи платежеспособности имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках. Если фактический размер маржи платежеспособности меньше нормативного, то отклонение показывается в круглых скобках.

Данные Справки к подразделу IV используются для расчета нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни. При составлении годовой отчетности в порядке надзора следует иметь в виду, что показатели граф «Итого» и «в том числе за период, аналогичный отчетному» будут равны.

Раздел 2 «Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей» и Справка к разделу 2 заполняются в случае согласования с Федеральной службой страхового надзора величины процентов, используемых для расчета первого и второго показателей по виду обязательного страхования. При этом по строке «Дата и номер письма Федеральной службы страхового надзора» указываются дата и номер письма, согласно которому указанные величины процентов согласованы (абзац в редакции приказа Минфина России от 14 января 2005 года N 2н).

Если страховая организация согласовала с Федеральной службой страхового надзора величины процентов, используемые для расчета первого и второго показателей, по двум или трем видам обязательного страхования, то заполняются, соответственно, две или три таблицы по форме раздела 2 и две или три таблицы по форме Справки к разделу 2.

Согласно Положению о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств (с изменениями на 14 января 2005 года) под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами (далее — нормативный размер маржи платежеспособности) понимается величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требований учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли (далее — фактический размер маржи платежеспособности).

Положение устанавливает методику расчета маржи платежеспособности.

Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается как сумма:

уставного (складочного) капитала;
добавочного капитала;
резервного капитала;
нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет;
уменьшенная на сумму:
непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет;
задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал;
собственных акций, выкупленных у акционеров;
нематериальных активов;
дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жизни равен произведению 5 процентов резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент.

Поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни к величине указанного резерва.

Таким образом, в работе решены следующие задачи:

рассмотрено понятие и особенности страхового аудита;
рассмотрены требования к уставному капиталу страховых компаний;
рассмотрена методика оценки платежеспособности страховых организаций;
рассмотрена рейтинговая оценка финансового состояния страховых организаций
приведена программа аудиторской проверки страховых компаний.

Под платежеспособностью страховой компании понимается ее способность выполнить существующие страховые обязательства перед клиентами исходя из имеющихся у нее активов, с использованием дополнительных средств перестраховщиков при расчетах по рискам, переданным в перестрахование. В качестве базовой характеристики при определении уровня платежеспособности используется коэффициент текущей ликвидности.

Под финансовой устойчивостью страховой компании понимается ее способность сохранять существующий уровень платежеспособности в течение некоторого времени при возможных неблагоприятных внешних и внутренних воздействиях на финансовые потоки.

Следует также отметить, что при аудите платежеспособности страховых организаций необходимо учитывать нововведения в законодательстве, в частности требования к размеру уставного капитала.

Список литературы

1.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.

2.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.

3.Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета». Учебное пособие. Издание 2-е, переработанное и дополненное. Ростов – на – Дону, издательский центр «МарТ», 2003 г.

4.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – 2-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА – М, 1999 г.

5.Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженин и др.: пер. с. англ. под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 542 с.

6.Аудит страховых компаний: практическое пособие для страховых аудиторов и страховых организаций / А.А. Алекринский, Т.А. Архангельская, С.Н.Асабина и др. под редакцией В.И. Рябикина – М.: АО «Финстатинформ», 1995. – 128 с.

7.Дубровина Т., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие / под редакцией проф. А.Д. Шеремета – М: ИНФРА – М, 2001. — 384 с.

8.Кожинов В.Я. Статистические показатели финансовой устойчивости страховых компаний // Экономика здравоохранения. – 1998.- № 2/26.

9.Корнилов И.А. Актуарные расчеты в имущественном страховании. – М.: 1998. — 103 с.

10.Кузьминов Н.Н. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях. — М.: «Анкил», 2002. — 299 с.

11.Лукашевич Ю.А. Особенности аудита в страховых организациях // Аваль.- 1998. — №9-10.- с.15-23.

12.Орланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховой организации. – М.: Издательский центр «Анкил», 1994.

Отчет о платежеспособности страховой организации (форма № 6-страховщик)

Страховая организация _____________________

форма № 6 – страховщик

	Регистрационный номер страховщика	Число	Месяц	Год	Единица измерения
ф.6	9992	30	06	2004	тыс. руб.

1. Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности Фактический размер маржи платежеспособности (стр. 022)	001	398 000	450 000
Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни (стр. 034)	002	34 000	54 000
Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни (сумма строк 042, 004, 005, 006)	003	85 500	239 918
в том числе, нормативный размер маржи платежеспособности по видам обязательного страхования с согласованными величинами процентов: жизнь и здоровье военнослужащих	004	—	142 918
_______________________________	005	—	0
_______________________________	006	—	0
Нормативный размер маржи платежеспособности (сумма строк 002, 003, но не менее законодательно установленной минимальной величины уставного (складочного) капитала)	007	119 500	293 918
Отклонение фактического размера маржи платежеспособности от нормативного (стр. 001 – стр. 007)	008	278 500	156 082

2. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей.

Вид обязательного страхования жизнь и здоровье военнослужащих

Дата и номер письма Министерства финансов Российской Федерации 01.01.2002 г. №24-0000001-08/13

Финансовый аудит как способ оценки состояния и перспектив развития компании

15 апреля 2021 XV Международная конференция «Платёжная индустрия: практика и трансформация после пандемии» — 15-16 апреля, Москва

15 апреля 2021 15-я ежегодная конференция ОБЩИЕ ЦЕНТРЫ ОБСЛУЖИВАНИЯ

Порядок и сроки проведения проверки устанавливается заключенным между аудитором и проверяемой организацией договором. В данном договоре отражаются так же: порядок взаиморасчетов между сторонами, порядок разрешения споров, ответственность сторон, аудиторская тайна, аудиторские риски.

Цена на услуги аудита
Обязательный аудит	от 70 000
Инициативный аудит	от 60 000
Банковский аудит	от 100 000
Услуги в области МСФО	от 5 000 руб.
Страховой аудит	от 70 000
Аудиторские консультации	в час. от 2 000

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страховой взнос — часть страховой премии, если она подлежит уплате в рассрочку.

Соглашение между страховщиками о порядке их совместного участия в страховании называется страховым пулом.

Методика аудита — система целевых, конкретных и последовательных приемов и способов организации проведения аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки предполагает последовательность и основные этапы ее проведения; определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения; отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказательств и их отражения в аудиторских документах.

Методику аудиторской проверки подразделяют на методы организации проверок (сплошная, выборочная, целевая, экспертная, комплексная) и методы ее проведения (фактическая, подтверждение, обследование, наблюдение, опрос, аналитические тесты и т.д.).

Технология аудита — инструментарий, используемый при проведении аудиторской проверки, последовательность проведения аудита с указанием основных аналитических процедур и методов получения аудиторских доказательств, источников информации и методов ее обработки, исполнителей отдельных работ и оформления аудиторских документов.

Существенная часть технологии аудиторских проверок — составление общего плана и программы аудита. При детальной проработке вопросов программы аудиторской проверки технология ее проведения расписывается достаточно подробно. Чаще всего она является ноу-хау аудиторской фирмы и формируется как документ внутрифирменного регулирования аудита, который остается у аудитора.

В программе аудита указываются аудиторские процедуры, состав аудиторских доказательств, информационные данные, а также определяются требования к квалификации специалистов, которые должны проводить проверку конкретных операций; обосновывается аудиторская выборка; рассчитывается трудоемкость работ и необходимая численность работников для выполнения работ в предельные сроки. Важной частью технологии проведения аудита является обоснование состава аудиторских документов, Т.е. формы завершения отдельных этапов проверок, порядка их обсуждения и согласования с целью включения в аудиторские отчеты и в конечном итоге — в аудиторское заключение.

Технология аудита в большей мере связана с использованием аналитических процедур. Чем более широко в аудиторской проверке представлены аналитические процедуры, тем надежнее и полнее состав аудиторских документов. Технология аудиторских проверок, учитывающая специфику проверяемого хозяйствующего субъекта, определяется в виде частных, конкретных методик аудиторских проверок.

Методика аудита приоритетно должна учитывать требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а технология аудита, основываясь на его методике, разрабатывается на основе внутрифирменных аудиторских стандартов, учитывающих подходы конкретной аудиторской организации к особенностям аудируемого лица.

Особенности страхования аудиторских рисков в России

Основой деятельности страховых организаций является оказание услуг страхователям по защите их рисков. При наличии страховых отношений возникает потребность в страховом аудите. Аудиторская организация (аудитор) — независимое, компетентное лицо, которое проводит экспертизу показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика в интересах страхователей.

Деятельность страховой компании ведется в нескольких направлениях, среди которых выделяются:

осуществление страховых операций;
инвестирование финансовых ресурсов ;
осуществление таких прочих операций, как ведение расчетов с бюджетом и другими контрагентами, спонсорство, консультации и т.д.

Страховая деятельность является лицензируемым видом деятельности. При этом в лицензиях указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять. Лицензии выдаются на проведение добровольного и обязательного страхования, имущественного страхования, страхования ответственности, перестрахования. В приложении к лицензии указываются виды страхования в соответствии с классификацией по объектам страхования и видам страховых рисков.

Инвестиционная деятельность проводится путем вложения части временно свободных средств резервного страхового фонда в недвижимое имущество, валютные ценности, ценные бумаги, депозиты и др. Порядок размещения страховых резервов регулируется правилами размещения страховщиками страховых резервов. При знакомстве с инвестиционной деятельностью страховщика определяют основные направления вложений, уровень их риска и доходность.

При знакомстве с деятельностью страховой организации аудитор должен оценить целесообразность привлечения дополнительных специалистов в качестве экспертов (актуариев, программистов, юристов, оценщиков и др.). Порядок привлечения к работе экспертов регламентирован Федеральным правилом (стандартом) «Использование работы эксперта в аудите». С целью получения наиболее глубоких знаний о деятельности страховщика аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей.

Проведя предварительную экспертизу деятельности страховщика и выявив отсутствие ограничений на проведение аудита, аудиторская организация предварительно планирует:

объем и сроки предстоящей проверки;
аудиторскую группу (количество и состав);
оценку аудиторского риска и его составляющих;
способы получения аудиторских доказательств;
виды аналитических процедур;
оценку допущения непрерывности деятельности страховщика и др.

Полученную информацию о деятельности страховщика аудитор документирует в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».

На этапе подготовки договора согласовываются сроки проведения проверки, стоимость оказываемых услуг, форма и порядок оплаты. Договор следует заключать, руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Следует обратить внимание на то, что аудит в страховых организациях носит обязательный характер, установленный законодательно. Процедура проведения аудита в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности достаточно ясна: существуют законодательно установленные требования проведения обязательного ежегодного аудита, нормативная база (хотя зачастую и несовершенная) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, действует федеральный закон, регулирующий аудиторскую деятельность в России.

Основные вопросы проведения аудиторской проверки в страховой компании определяются в общем плане и в программе. Составляя программу аудита страховых организаций, следует выделять наряду с общими основные, специфические проверки:

законности деятельности ;
договоров страхования и их соответствия правилам страхования и требованиям российского законодательства;
правильности операций по учету страховых премий (взносов) и страховых выплат;
операций перестрахования ;
правильности формирования и отражения в учете страховых резервов ;
правильности составления и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой компании.

Аудиторская проверка может быть как обязательной, так и добровольной. Обязательную аудиторскую проверку компания должна проводить ежегодно. Она также может проводиться по решению суда. Ежегодная аудиторская проверка — это требование Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В этом нормативном акте прописаны не только условия, при которых проверка вменяется в обязанность, но и ее порядок, а также требования к лицам и организациям, которые вправе проводить аудит. Требование обязательной ежегодной аудиторской проверки относится, например, к:

любым АО;
страховым организациям;
компаниям, являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг;
негосударственным пенсионным или иным фондам;
кредитным организациям;
клиринговым организациям;
обществам взаимного страхования;
организаторам торговли;
акционерным инвестиционным фондам;
компаниям (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов), выручка которых за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн рублей.

Однако заказать аудит можно и добровольно, так сказать, в профилактических целях. Нередко владельцы компаний обращаются в аудиторские компании, чтобы проверить работу собственного отдела бухгалтерии, оценить возможные финансовые риски. Эта процедура осуществляется также при изменениях в составе учредителей или смене владельца фирмы.

Аудиторскую проверку могут проводить как аудиторские компании, так и частные аудиторы. Однако для осуществления подобной деятельности любой аудитор должен сдать соответствующий экзамен и получить специальный аттестат. Если речь идет об аудиторской компании, то она обязана входить в какую-либо саморегулируемую организацию (СРО). Они контролируют добросовестность работы аудиторских компаний.

Существует определенная классификация типов аудита. В зависимости от типа проверяемого объекта, способа поверки, периодичности и т.д. условно аудит можно разделить на следующие типы:

банковский;
страховых организаций;
бирж, инвестиционных и внебюджетных фондов;
государственный.

В зависимости от направления аудит принято делить на:

бухгалтерский;
юридический;
налоговый и др.

В зависимости от методов проверки обычно разграничивают аудит:

сплошной — анализируется вся документация;
выборочный — анализируется определенный сегмент деятельности;
комбинированный — анализируется вся документация по операциям, сопряженным с неким финансовым риском, и частично — все остальное.

В зависимости от типа проверки аудит бывает:

камеральный — проводится в помещении исполнителя на основании предоставленной заказчиком документации;
фактический — проводится по месту расположения проверяемого объекта.

В зависимости от периодичности принято выделять аудит:

единовременный;
периодический.

В зависимости от характера проверки традиционно разграничивают аудит:

внешний — проводится независимыми аудиторами со стороны;
внутренний — проводится силами сотрудников компании и исключительно в интересах оптимизации ее работы.

В зависимости от обязательности проверки аудит может быть:

обязательный — проводится в обязательном порядке, процедура регламентируется законодательством;
инициативный — инициатором проверки выступает компания.

«Работа аудитора связана с огромной ответственностью, — говорит Елена Межуева, руководитель практики «Финансовое консультирование» КСК групп. — Аудитор отвечает за истинность результатов своего заключения. На практике это означает, что если выводы и сведения, обозначенные в заключении, были неверными или заведомо ложными, из-за чего у компании-заказчика начались проблемы, она имеет полное право взыскать ущерб с аудиторской фирмы. Поэтому заказчик должен быть стопроцентно уверен в компетентности аудитора, ведь последствия неправильно или небрежно проведенной проверки могут быть очень существенными. Сегодня очень много аудиторских фирм, но я не рекомендую обращаться в первую попавшуюся или самую недорогую — вы сами понимаете, что услуги специалистов высокого класса не могут обходиться дешево. В конце концов, речь идет о репутации вашей компании.

КСК групп работает на рынке аудита уже более 20 лет и, согласно рэнкингу «Эксперт РА» за 2016 год , является одной из крупнейших аудиторско-консалтинговых компаний России. Потому мы можем предложить действительно высокий уровень сервиса — у нас на данный момент работает более 300 высококвалифицированных специалистов, компания оказывает весь спектр услуг: от аудита всех типов до помощи в поисках инвестиций, от создания действенных маркетинговых стратегий до разработки системы внутреннего контроля».

Реферат: Аудит страховых организаций и особенности его проведения

Данный вид аудита регламентируется ст. 7 ФЗ, где законодатель дает определение и критерии, позволяющие выявить субъектов обязательного аудита.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Новацией ФЗ стал запрет на проведение обязательного аудита индивидуальными аудиторами, т.е. физическими лицами, являющимися предпринимателями без образования юридического лица и имеющими лицензии на проведение аудита. Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. Причем организационным признаком последних является наличие в штате организации не менее 5 аттестованных аудиторов (ст. 4 ФЗ).

1 апреля 2003 г. было вынесено Постановление Конституционного Суда РФ N 4-П по делу о проверке конституционности положения п. 2 ст. 7 ФЗ <*>. Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба гражданки И.В. Выставкиной на нарушение конституционных прав положением ФЗ, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. В частности, указывается на необоснованное ограничение свободы предпринимательской деятельности и нарушение ст. 2, 19, 34 и 55 Конституции РФ.

Аудитом называют независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности компании для формирования выводов о достоверности этой отчетности. Более широким является определение аудиторской деятельности — это независимая проверка бухгалтерских документов, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, а также иные услуги: анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов/пассивов предприятия или организации, консультирование в вопросах законодательства и пр.

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения учета нормам закона.

Проведение внешнего аудита, как было отмечено, предполагает участие привлеченных экспертов. Его проводят юридически и организационно независимые компании или физические лица, которые гарантируют объективность и отсутствие предвзятости. Внешнего аудитора с проверяемой компанией не должны связывать никакие обязательства, кроме тех, что указаны в договоре на проведение проверки. Подробнее понятие независимости раскрыто в статье 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В частности, указано, что аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителям или руководителям проверяемых организаций, не могут входить в состав совета директоров и еще ряд ограничений.

В статье 3 данного закона отмечено, что аудиторская организация должна в обязательном порядке являться членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Это же требование касается и аудитора-физического лица, который, кроме того, должен обладать квалификационным аттестатом. За свои действия проверяющий ответственен перед законом, своим работодателем и профессиональным сообществом.

Задачи внешнего аудита следующие:

Проверка достоверности сведений, представленных в отчетах, или доказательство их недостоверности.
Контроль соблюдения законодательных требований в вопросах ведения учета и составления отчетности.
Выявление возможностей для оптимизации ресурсов, в том числе более эффективного использования заемных средств.

Возможны и другие цели внешнего аудита: оптимизация налогооблагаемых баз, корректировка ведения бухгалтерского учета, анализ хозяйственной и финансовой деятельности, решение управленческих проблем путем предоставления профессиональных консультаций и др.

Как уже говорилось, основные виды внешнего аудита — это инициативный и обязательный. Добровольный аудит предполагает проверку финансово-хозяйственной деятельности по заданию заказчика, в котором обычно устанавливается объем, глубина, период, уровень точности проверки, а также наличие сопутствующих услуг. Причины могут быть разные: недостаточная квалификация бухгалтерских работников, высокая текучка, падение контрольных показателей, подготовка к сертификации и пр. Инициатива в этом случае, как правило, исходит от руководителей предприятий — они обращаются в аудиторские фирмы самостоятельно.

Обратите внимание!
Статья 48 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ устанавливает, что право инициировать проверку есть у любого участника ООО при условии самостоятельной оплаты им услуг профессионального аудитора. Аудитор не должен быть связан имущественными интересами с инициатором аудита. Проверка при этом может быть сплошной или выборочной.

Обязательный аудит проводят в соответствии с законодательством. Он является комплексным и инициируется государственными органами. Цель такой проверки — подтвердить достоверность представленной отчетности. Случаи, в которых проводится обязательный аудит, перечислены в статье 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» для всех организаций, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества, а также:

кредитных организаций;
бюро кредитных историй;
страховых компаний и обществ взаимного страхования;
негосударственных пенсионных и иных фондов;
паевых инвестиционных фондов;
компаний с объемом годовой выручки 400 млн руб. или суммой активов бухгалтерского баланса свыше 60 млн руб.

На заметку
Обязательный аудит не проводят в отношении органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов.

Уклонение от обязательного аудита или препятствие ему наказывается крупными штрафами. Обязательный аудит проводят ежегодно по итогам завершенного финансового года, он касается всей финансовой деятельности организации. По итогам составляется аудиторское заключение и информация о результатах проверки для руководителя компании. Результаты проверки заносят в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.

Аудиторская проверка состоит из ряда этапов.

Планирование. На этом этапе от предприятия поступает предложение о проведении аудита. Компания-аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью потенциального клиента, составляет примерный план и направляет в ответ письмо-обязательство. В нем должны быть указаны условия проведения проверки и обязательства сторон. При условии взаимного согласия составляется официальный договор. Он содержит стандартные обязательные пункты: предмет договора, участники, права и обязанности, ответственность за нарушение условий. Параллельно разрабатывается детальный план будущей проверки. Он включает в себя:

описание предмета изучения и список объектов аудита;
вопросы, которым следует уделить особое внимание;
источники получения информации;
состав аудиторской группы;
сроки проверки;
сроки предоставления результатов.

Проведение аудита. Перед стартом проверки в компании проводят собрание, на котором руководителей подразделений знакомят с целью проверки, порядком ее проведения, согласуют условия. Важно, чтобы со стороны коллектива не возникало никаких препятствий для аудиторов, а те, в свою очередь, действовали строго в рамках плана. Аудиторы должны быть распределены по участкам проверки в соответствии с их профессиональной компетенцией. Внешний аудит может включать не только анализ документов, но и другие методы: беседы с сотрудниками, проверку работы на местах, анкетирование и т.д.

Определение внутреннего аудита компании закреплено в постановлении Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Согласно документу внутренний аудит — это контрольная деятельность, которую проводит собственное подразделение предприятия — служба внутреннего аудита, выполняющая функции мониторинга адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Проведение внутреннего аудита является добровольным. Его проводят, чтобы решить следующие задачи:

проверить правильность составления отчетности и достоверность указанных в отчетах сведений;
оценить правильность ведения бухгалтерского учета;
оценить эффективность использования ресурсов, своевременность и полноту налоговых отчислений, расчетно-платежную дисциплину в целом;
изучить достоверность учета затрат на производство, объемов выручки и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности;
разработать предложения по улучшению расчетной дисциплины и бухгалтерского учета;

Аудиторы службы внутреннего контроля, как правило, консультируют руководителей подразделений и ответственных за конкретные участки работников по правовым, финансовым, организационным и иным вопросам, помогают устранить недочеты, выявленные в ходе проверки.

Инициировать организацию внутреннего аудита могут собственники компании с целью определить, насколько добросовестно привлеченные управленцы ведут дела фирмы. Заказать проверку может руководитель предприятия, например, при смене главного бухгалтера. Тот, в свою очередь, также вправе затребовать проведение проверки, особенно если разные направления учета закреплены за несколькими сотрудниками. Заказчиками аудита могут выступить потенциальные инвесторы для оценки финансового состояния будущего объекта для вложений.

Выделяют следующие виды внутреннего аудита на предприятии:

функциональный аудит систем управления;
организационно-технический аудит;
всесторонний аудит управления;
аудит видов деятельности;
аудит на соответствие (каким-либо требованиям);
аудит на предмет общей целесообразности.

Объектами проверки становятся материальные, трудовые, финансовые ресурсы и их источники, хозяйственные процессы, результаты хозяйственной деятельности и методы управления предприятием.

Порядок проведения внутреннего аудита и методы компания определяет самостоятельно. Проверка может быть комплексной или тематической (охват отдельных участков), выборочной или сплошной. При частичной проверке возрастает риск пропуска ошибок и недочетов, поэтому бухгалтерские документы, как правило, проверяются полностью.

Главные принципы аудиторской деятельности — независимость и объективность — касаются и внутренних проверок. Однако большинство экспертов признают: абсолютная независимость при проведении процедуры внутреннего аудита едва ли достижима. Как минимум потому, что аудиторы являются сотрудниками той же компании, их карьера и профессиональное благополучие напрямую зависит от решений руководства. Кроме того, отдел внутреннего аудита, как правило, находится в подчинении у руководителя подразделения или финансового директора. И это тоже накладывает отпечаток на отношение со стороны руководителей разных уровней к тем рекомендациям, которые появятся в ходе проверки. В таких условиях внутренним аудиторам крайне сложно свободно и объективно выполнять возложенные обязанности, выражать собственное мнение без оглядки на вышестоящих руководителей. У этой проблемы есть разные пути решения. Например, передать аудиторский отдел в подчинение непосредственно директору, который отчитывается перед советом директоров и аудиторским комитетом. В этом случае аудит окажется независимым от функционального руководства компании. Другой способ — поставить во главе аудиторского отдела финансового директора, который несет персональную ответственность за финансовую деятельность предприятия и результаты контроля.

Наличие выстроенной системы внутреннего аудита не отменяет аудит внешний, особенно в компаниях, которые попадают в обязательный список. Внешний и внутренний аудит выступают, как взаимосвязанные стороны одного процесса.

К сведению
Если в компании налажена система внутреннего контроля, то именно она становится первоочередным объектом для контроля внешнего. Само предприятие проверяют уже во вторую очередь и на основе оценки внутреннего аудита. Иными словами, если независимые аудиторы признают внутренний контроль эффективным и качественным, при проверке непосредственно предприятия ограничатся лишь выборочным тестированием без сплошного охвата. Это позволяет сократить время проверки и затраты на ее проведение.

Задача внешнего и внутреннего аудита — не только подтвердить достоверность отчетных показателей, но и выявить пробелы в финансовой деятельности, позволив заказчику сделать вывод о качестве работы предприятия в целом. В этой ситуации крайне важна точность оценки, которая напрямую зависит от профессионализма аудиторов. Очевидно, что задачу лучше доверить опытным специалистам, которым под силу не просто сформировать объективную картину, но и беспристрастно высказать мнение, не прикрывая чужие ошибки.

Методика страхового аудита: основные направления

В настоящее время существует разная литература о внутреннем аудите, в которой можно встретить различные понятия внутреннего аудита, его определения и толкования. Кто-то считает внутренний аудит процессом, подчиненным внутреннему контролю, или его элементом, кто-то – контрольной или оценочной деятельностью, кто-то – деятельностью по обеспечению руководства качественной информацией и т.д.

Всё международное сообщество признаёт определение международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, или The IIA): «Внутренний аудит – это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления».

Данное определение полным образом охватывает основные характеристики внутреннего аудита в его современном понятии и дает его точное понимание. Исходя из него, очевидно, что внутренний аудит является одной из функций управления.

Руководство и собственники организации ожидают и хотят быть уверены, что поставленные цели будут достигнуты, а плановые показатели будут выполнены, и при этом деятельность организации и действия сотрудников соответствуют действующему законодательству, установленным технологиям, принятым принципам и правилам и т.п. Для обеспечения этого в организации создаются и внедряются системное управление рисками и постоянно повышается эффективность системы внутреннего контроля и аудита.

Соответственно, объектом работы подразделения внутреннего аудита может стать любой процесс, функциональное направление и система в деятельности организации, например: снабжение товарно-материальными запасами, управление персоналом, процесс подготовки финансовой (бухгалтерской), управленческой отчетности, информационные технологии, корпоративная культура и пр.

Отличительными особенностями внутреннего аудита являются:

Независимость: внутренние аудиторы не принимают непосредственного участия в проверяемом процессе и организационно не подчинены руководителям процесса.
Объективность: беспристрастность оценок и выводов внутренних аудиторов.
Системность и последовательность подхода: какие направления/ вопросы исследовать/ проверять; что проверять в первую очередь, как часто; широта и глубина охвата деятельности организации исследованиями/проверками и пр.

Приоритетность в работе внутреннего аудита определяется собственниками и руководством организации, как правило, на основе понимания и оценок существующих рисков и видения проблемных вопросов деятельности.

Необходимость существования внутреннего аудита для бизнеса давно признана в России. Для некоторых отраслей и организаций наличие выделенной функции внутреннего контроля и аудита является обязательным, что регулируется законодательством РФ. Речь идет о банковской и страховой отраслях, государственной компании «Росавтодор», государственных корпорациях (Росатом, Роскосмос и др.)). Например, в законодательстве РФ существуют следующие нормативные акты, регулирующие внутренний аудит в различных отраслях и отдельных организациях (перечень не является полным; актуален на 2018 год):

Внутренний контроль и внутренний аудит страховщика

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (в ред. 2013 г.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

Внутренний аудит в ЦБ РФ

Статья 95 Глава 15 Закона о Центральном банке РФ

Внутренний аудит в Агентстве по страхованию вкладов

Статья 25 Закона о страховании вкладов физических лиц в банках

Внутренний аудит в Банке Развития

Статья 8 Закона о Банке Развития (Внешэкономбанке)

Внутренний аудит в Росавтодоре

Статья 20 Закона о государственной компании Росавтодор

Внутренний аудит в Росатоме

Статья 32 Закона о государственной корпорации Росатом

Внутренний аудит в Роскосмосе

Статья 32 Закона о государственной корпорации по космической деятельности «Роскосмос»

Задачи по совершенствованию корпоративного управления, предусмотренные государственной программой Российской Федерации «Управление федеральным имуществом»

Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 327 (ред. от 31.03.2017)

Меры по совершенствованию методологической базы осуществления внутреннего государственного (муниципального) контроля (в составе государственной программы «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков»)

Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 320 (ред. от 30.03.2017)

Планируемые меры по развитию систем внутреннего контроля и аудита (в составе Программы повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года.)

Программа утверждена распоряжением Правительства РФ от 30.12.2013 N 2593-р

а. Для внешнего аудита объектом работы является финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, и результатом работы внешнего аудита является заключение о ее достоверности. Соответственно, все действия специалистов внешнего аудита нацелены на получение подтверждений или опровержений достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, что, в свою очередь определяет, каким будет заключение (согласно Международным стандартам аудита) – модифицированным, не модифицированным, отказ в подтверждение ФО; заключение может быть положительным, отрицательным, с оговоркой.

б. Для внутреннего аудита объектом работы является абсолютно любой процесс, функциональное направление и система в деятельности организации, с целью оценки эффективности и экономичности операций, а также соблюдения требований законодательства. Например:

Снабжение товарно-материальными запасами: план закупок, выбор поставщика, складское хозяйство (приемка-хранение-выдача в производство) и проч.
Управление персоналом, включая процессы найма, повышения квалификации, оплаты труда и мотивации сотрудников.
Процесс подготовки финансовой (бухгалтерской), а также и управленческой отчетности, включая контроли полноты, своевременности и точности отражения в учете выполненных операций.
Информационные технологии, начиная от вопросов внедрения до проверки контролей правильности работы алгоритмов.
Работа конкретных производственных объектов от соответствия выработки продукции утвержденным планам до эффективности загрузки отдельных производственных мощностей – предприятий, цехов, участков, вплоть до конкретных станков, если необходимо.
Корпоративная культура, начиная от следования сотрудниками установленным в организации принципам и правилам работы и поведения, вплоть до деловой этики и контроля конфликтов интересов.

Результатом работы внутреннего аудита является повышение эффективности деятельности проверенного процесса, функционального направления, системы и, через это, организации в целом.

а. Внешний аудит проверяет совершённые операции и деятельность организации по завершении отчетного периода (как правило, год, иногда полугодие, 9 месяцев), когда еще существует возможность внести корректировки в учётные регистры и изменить показатели отчетности, но нет никакой возможности исправить уже принятые управленческие решения и их влияние на процессы и эффективность/результаты деятельности.

б. Внутренний аудит выполняет работу непрерывно в ходе осуществления организацией деятельности и операций. Соответственно, еще имеется возможность внести корректировки в принимаемые и даже принятые управленческие решения, чтобы обеспечить должную эффективность и результаты деятельности.

а. Пользователями результатов работы внешнего аудита (заключения о достоверности отчетности) являются в основном внешние для организации пользователи: государственные органы (налоговая инспекция, социальные фонды и пр.), акционеры, инвесторы, кредиторы и т.п.

б. Пользователями результатов работы внутреннего аудита являются руководители и специалисты организации, непосредственно участвующие в процессах, и собственники (через Совет директоров/Комитет по аудиту).

Основные различия между внешним и внутренним аудитом кратко сведены в таблице ниже:

	Внешний аудит	Внутренний аудит
Результат	Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности организации.	Повышение эффективности деятельности компании, уверенность в достижении организацией поставленных целей, результатов.
Основные пользователи результата	Инвесторы, акционеры, кредиторы, государственные органы.	Совет директоров (Комитет по аудиту), руководство организации, в первую очередь, высшего уровня.
Объект аудита	Финансовая, бухгалтерская отчетность организации. Система внутреннего контроля в части подготовки финансовой, бухгалтерской отчетности.	Системы внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.
Специфика	Фокусируется на уже выполненных операциях и событиях, способных оказать существенное воздействие на финансовую, бухгалтерскую отчетность организации; не рассматривает вопросы экономической обоснованности управленческих решений.	Фокусируется на событиях, препятствующих эффективному достижению организацией поставленных целей; дает оценку экономической обоснованности управленческих решений.
Периодичность	Проверка операций и данных, как правило, уже по окончании отчетного периода.	Непрерывная проверка систем, процессов, операций и данных на основе годового плана аудитов, а также срочных заданий Совета директоров/ Комитета по аудиту и руководства.

Аудиторская деятельность — более широкое понятие. Она включает две группы юридических и фактических действий: аудит и иные сопутствующие ему услуги, перечень которых определен статьей 1 указанного Закона «Об аудиторской деятельности» Вместе с тем, действующее законодательство отождествляет указанные понятия, что является необоснованным. Возможно понимание аудиторской деятельности как в узком смысле (аудиторская деятельность — разновидность финансового контроля), так и в широком смысле (аудиторская деятельность — любое юридически значимое действие аудиторской организации (аудитора), которое не ограничивается лишь аудитом, а включает в себя и совокупность юридически значимых действий (предоставление консультационных услуг, юридическое и финансовое сопровождение хозяйственной деятельности определенного экономического субъекта и т.п.).

Аналогичная практика существует и в международном законодательстве. Например, Закон Украины об аудиторской деятельности определяет, что аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление иных аудиторских услуг (статья 3). Аудит есть проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в целях определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам (ст.4).

Похожая трактовка аудиторской деятельности содержится в законе Республики Казахстан, в статье 2 которого определено, что аудиторская деятельность включает в себя проведение аудита финансовой отчетности и сопутствующие услуги по профилю. Аудит же представляет собой проверку финансовой отчетности аудируемых субъектов в целях выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Теперь обратимся к легальному определению аудита. Содержащееся в статьей 1 Закона об аудиторской деятельности правило рассматривает аудит как вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, аудит — это деятельность, причем предпринимательская.

Экономическая сущность аудита проявляется, прежде всего, в том, что он (аудит) является видом социальной деятельности, а потому ей присущи все черты последней: целенаправленность, предметность, упорядоченность. Будучи видом социальной деятельности, аудит (аудиторская деятельность) состоит из различных действий, операций и поступков.

Однако аудит — это не только социальная деятельность. С точки зрения Закона об аудиторской деятельности аудит есть предпринимательская деятельность.

В юридической и специальной литературе распространено мнение о принадлежности аудита к разряду предпринимательства. Существует и иной взгляд на природу аудиторской деятельности. Так, по мнению В.В. Нитецкого, определение аудиторской деятельности как предпринимательской «…принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы… Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита».

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит и в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит —это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организаци��нно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В приложении дана примерная характеристика аудиторской деятельности.

Понятие страхового аудита и кто его проводит: виды страхового аудита и его цель

Понятие страхового аудита и кто его проводит: виды страхового аудита и его цель

Понятие, цели, задачи и особенности аудита страховщиков

Раздел 5. Аудит. Особенности аудита страховых организаций

Аудит

Список литературы

Финансовый аудит как способ оценки состояния и перспектив развития компании

Особенности страхования аудиторских рисков в России

Реферат: Аудит страховых организаций и особенности его проведения

Методика страхового аудита: основные направления

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ