Списание НДС не принятого к вычету в налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание НДС не принятого к вычету в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:

счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Риск отказа можно свести к минимуму, если:

проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.

Если НДС не приняли к вычету, что делать?

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):

Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.

При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.

Фирма приобрела сырье для производства товара на экспорт на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20%

Проводки:

Д10 К60 — 200 000 руб.
Д19 К60 — 40 000 руб.
Д10 К19 — 40 000 руб.

НДС полностью вошел в стоимость ТМЦ.

Внимание! НДС в затратах при УСНО «доходы минус расходы» отражается только после продажи актива, товара (ст. 346.16, 346.17, письмо Минфина №03-11-09/6275 от 17/02/14 года).

Как списать не принятый к вычету НДС — проводки (2021)

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
НДС уплачен по командировочным расходам.
НДС компенсирован по системе tax free.
Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

НДС предъявлен поставщиком;
приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
приобретенные ТРУ приняты к учету;
поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.

Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

Еще один частным случай также связан с неподтверждением нулевой ставки НДС, однако речь в нем идет не о предъявленном налогоплательщиком налоге, а об исчисленном «сверху» стоимости его услуг. Ситуация рассмотрена в письме Минфина №03-03-06/1/42961 от 27.07.2015. В ведомстве придерживаются мнения, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по ставке 18 или 10% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

Если фирма не берет к зачету НДС, как это влияет на налог на прибыль?

Еще один случай, когда НДС включается в расходы — если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию. Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.

По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.

При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.

Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.

На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.

Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).

Другой случай — когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары. По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).

Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.

У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.

Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.

Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.

Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.

С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.

Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).

Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.

В регистре накопления по НДС были сформированы записи:

Запись видом движения Приход в регистре НДС предъявленный – событие Предъявлен НДС поставщиком. Данная запись – это потенциальная запись книги покупок:

В нашем случае материалы и ОС применяются в непроизводственных целях, поэтому «входной» НДС мы не можем принять к вычету. НДС необходимо списать в состав Прочих расходов по бухучету, а по налоговому учету не учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Списание НДС на расходы в 1С 8.2 оформляется с помощью документа Списание НДС.

1. Создание документа – меню Покупка – Ведение книги покупок – Списание НДС – кнопка «Добавить.

2. Заполнение закладки «НДС к списанию»:

в графе Поставщик – поставщик ТМЦ (работ, услуг);
в графе Счет-фактура – выбор документа, по которому «входной» НДС принят к учету. В нашем примере таким доскументом является Поступление товаров и услуг;
в графе Вид ценности – выбор из перечисления Вид ценности тип ценности, относящийся к ТМЦ (работам, услугам);
в графе Счет учета НДС – счет бухгалтерского учета, на котором «входной» НДС числится:

Когда списать ндс не принятый к вычету

Организацией (ООО), применяющей общую систему налогообложения, на территории РФ для дальнейшей реализации был приобретен товар. Данный товар хранился на складе организации. При проведении инвентаризации была обнаружена недостача товара. Виновное лицо не установлено. Каков порядок списания недостачи? Как данная операция отражается в бухгалтерском учете? Следует ли восстанавливать НДС по недостающему товару?

Бухгалтерский учет

В соответствии с положениями п. 5 ст. 8, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ), п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Документами, являющимися основаниями для списания товара в результате недостачи, являются:

— документы по учету результатов инвентаризации, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, такие как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26 (ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26));

— письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного лица — объяснения материально ответственного лица);

— бухгалтерская справка-расчет по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли;

— постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (п. 31 Методических рекомендации по учету МПЗ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостающего товара со счета его учета отразится проводкой:

Дебет 94 Кредит 41 «Товары»
— установлена недостача товара в ходе инвентаризации.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, п. 28 Положения выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в виде недостачи имущества и его порчи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Таким образом, при отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списываются в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 94
— списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списана недостача сверх норм естественной убыли.

На основании п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Налогоплательщикам зачастую приходится изымать из оборота и даже утилизировать имущество, пришедшее в непригодность вследствие истечения срока годности, морального и физического износа, хищения, уничтожения и других, подобных причин.

Списание непригодных к дальнейшему использованию или утраченных основных средств осуществляется в соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В отношении товарно-материальных ценностей применяется п.124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Наряду со списанием имущества возникает вопрос: нужно ли восстанавливать по нему «входной» НДС, которые ранее был принят к вычету?

По мнению чиновников, основанному на нормах п. п. 2 п.3 ст. 170 НК РФ, при списании ОС и ТМЦ в связи с моральным износом, непригодностью, недостачей и т.п., в периоде списания этого имущества следует восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).

Восстанавливать НДС или нет при списании недостачи, выявленной в результате инвентаризации, — это каждый налогоплательщик решает самостоятельно.С точки зрения законодательства данный вопрос долго был спорным. Остается ли он таким и сегодня — мы расскажем в статье. А также рассмотрим алгоритм действий бухгалтера в 1С, если организацией принято решение восстанавливать НДС по недостаче.

Любое предприятие заинтересовано в сохранности приобретенных материальных ценностей и основных средств, но никто не застрахован от того, что фактическое наличие активов компании в силу разных причин может не совпасть с данными учета. К примеру, материалы (а вычет НДС по ним уже оформлен) могут быть утеряны, испорчены при стихийном бедствии, похищены. Как восстанавливать НДС при таких обстоятельствах и следует ли это делать?

Изучаем последние тенденции от Минфина и ФНС

Казалось бы, в гл. 21 НК содержится четкий перечень случаев, когда надо восстанавливать ранее принятый к вычету Тем не менее, как это часто бывает, у Минфина и ФНС есть свое мнение о необходимости восстановления налога в определенных ситуациях. И хотя суды встают на сторону налогоплательщиков, инспекторы все равно руководствуются письмами Минфина и ФНС. Посмотрим, каковы последние тенденции.

Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникае В то время как к вычету можно принять НДС только по имуществу, используемому для операций, признаваемых объектами налогообложения и являющихся облагаемым И Минфин, и ФНС считают, что если НДС приняли к вычету, а имущество использовать в облагаемых операциях не стали (или начали использовать, а потом перестали), то налог надо восстановить. К таким случаям они относят:

списание морально устаревших (неликвидных) товаро
списание имущества, выбывшего в связи с порчей (брако
ликвидацию не полностью самортизированного основного средств
начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ — до 01.01.2001 (например, в Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановления применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.;
утилизацию товаров в связи с истечением срока годност
недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и

По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:

по сырью, материалам, товарам — в сумме, ранее принятой к вычету;
по основным средствам — в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).

И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.

Чтобы списывать некоторую сумму сбора на добавленную цену, должны быть соответствующие основания. Операция с контрагентом должна быть подтверждена счетом – фактурой, накладной, актом работ.

Получить вычет по добавленной стоимости можно только в том случае, если товары были оприходованы, работы выполнялись и были отражены в бухучете, поставка продукции и выполнение работ сопровождаются первичными документами.

Можно выделить некоторые нюансы при оформлении документации при списании платежа. Чаще всего документация оформляется в специальной программе – 1С. Сформировать документ «Списание» можно вводом на основании поступления или выбрав журнал регламентных операций и создав новый документ.

Чтобы заполнить параметры «налог к списанию», можно воспользоваться данными счета 19 по регистру «Налог на добавленную стоимость предъявленный». Название документа, который является основанием и сведения о поставщике, сумма и счет прописываются в программе автоматически. Дополнительно потребуется заполнить данные по сумме налога, указать вид ценностей и проценты по тарифам.

Есть некоторые изменения в законодательстве, которые следует учитывать при списании НДС на расходы. Ранее списанный НДС, не принятый к возврату, относился на расходы, включался в цену товаров.

Согласно новой редакции статьи 170, списание НДС, принимавшегося на расходы, осуществляется по-другому. Если сбор не принимается к вычету, он учитывается в стоимости товаров, в том числе ОС и НМА.

Это правило относится к объектам, используемым при выполнении операций, освобожденных от сбора, применяется для продажи товаров за пределами РФ, используется при покупке товаров фирмами, имеющими право не платить взнос, использующими освобождение.

При этом если организация ведет облагаемую и необлагаемую деятельность, то она должна осуществлять раздельный учет входного тарифа. Налог по продукции, используемой для деятельности, облагаемой тарифом, принимается к вычету. Если налог относится к льготной продукции, он увеличивает ее стоимость.

Для учета НДС на расходы применяется специальная программа 1С. В ней можно создать форму «Списание налога на добавленную стоимость». Она отражает принятие к возмещению предъявленного сбора контрагентом. Исключение платежа может быть актуально, если закупаются товары и прочие ценности подотчетным лицом.

Документ формируется путем ввода на основании поступлений или с использованием журнала операций по тарифам и созданием новой формы. Помимо этого, нужно будет отобразить даты составления, указать вид ценности, суммы без включения налога.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

Основной способ предотвратить возникновение неподтвержденного НДС – проводить сверки с контрагентами перед сдачей отчетности по НДС.

Такая сверка накануне декларационной кампании позволяет выявить:

расхождения по суммам НДС;
разрывы (отсутствие операции в декларации контрагента или отсутствие намерения у контрагента сдать саму декларацию).

Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:

клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.

Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС. По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо.

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Итак, НДС не принят к вычету — куда списать его в налоговом учете (НУ)? Можно ли учесть такой налог в расходах по прибыли? Ответим в следующем разделе. Налогоплательщики, работающие на УСН «доходы», вправе учесть НДС в расходах в момент времени по собственному усмотрению — порядок налогообложения при этом не изменится.

Через авансовый отчет НДС списывается в автоматическом режиме в том случае, если материалы (или товары) куплены за наличный расчет. II. К вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капительного строительства.

НДС по непринимаемым расходам, по расходам будущих периодов, перевыставление расходов без налога плательщиками, списание восстановленного НДС в расходы — все это может привести в ужас человека неподготовленного. Поэтому давайте попробуем разобраться в дебрях таких понятий.

Налоговый кодекс гласит, что для списания НДС следует соблюсти ряд обязательных требований:

приобретенный продукт необходимо оплатить, также он может быть продан или возвращен продавцу;
по данной процедуре не производились какие-либо налоговые возвраты и вычеты;
приобретение продукта можно подтвердить записью в книге покупок или счет-фактурой;
в процедурах, которые не облагаются НДС, будет использован приобретенный товар или услуга;
реализация продукта планируется за границей России;
при налогообложении используется специальный льготный режим или освобождение от НДС.

Зная, про расходы, облагаемые НДС, важно понимать, когда списание на расходы невозможно.

Вычет по НДС: особенности применения

В расходы можно также включить НДС в ситуациях, прописанных в п.5 ст. 170, по активам, приобретенным следующим лицом:

банком, НПФ, страховой, клиринговой компанией, биржей, инвестиционным фондом и пр.;
организацией, занятой страхованием экспортных кредитов и инвестиций от политических и предпринимательских рисков;
стороной соглашения инвестиционного товарищества по операциям, проводимым в его границах.

В указанных ситуациях входной налог выступает самостоятельным типом расходов и выделяется отдельно, вычету такие суммы добавленного налога не подлежат. Процедура по отнесению к затратам НДС проводится после их фактической оплаты поставщику (исполнителю). При этом не обязателен счет-фактура для проведения данной операции, но должны присутствовать иные бланки, свидетельствующие о факте свершения операции – договорная документация, передаточные акты, накладные, платежные бланки, в которых указана отдельной суммой величина добавочного налога.

Под правила из п.5 ст.170, попадает НДС по товарам, совершаемым работам, услугам, полученным предоплатам. Нельзя учитывать в расходах налог по приобретенным правам имущественного типа. Что касается основных средств, то списать можно только расходы на оплату налога по тем объектам, которые используются в дальнейшем в производственном процессе. Если объект имеет непроизводственное назначение, то учесть по нему входные налоговые суммы в расходах нельзя.

Все прописанные правила из п.5 ст.170 не являются обязательными для указанных лиц. Возможно выбрать альтернативный способ учета входного налога в виде налогового вычета НДС по стандартным правилам, описанным в ст. 171 и 172.

Организация, имеющая возможность подобного выбора, обязана показать в политике учетного типа удобный для себя способ учета входящего налога, который будет использован в процессе деятельности. Делая выбор, нужно понимать, что НДС по всем входящим операциям должен учитываться с помощью выбранного способа. Не допускается часть налога учитывать в расходах, а часть в качестве вычета, поэтому следует заранее обдумать, каким образом фирме будет удобнее организовать учет.

Как фирме надлежит организовать раздельный учет, нигде не закреплено. Поэтому каждый экономический субъект решает этот вопрос для себя в индивидуальном порядке. Решение показывается в учетной политике. В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Если доля НДС по необлагаемым операциям незначительно (менее 5%), то можно не разделять учет, а принять весь налог к вычету. Данное правило устанавливается п. 5 ст.171 НК РФ. При этом нельзя произвести списание, если авансовый платеж был выполнен в наличной форме.

Если, к примеру, приобретенные товары вы планируете использовать в необлагаемых НДС операциях, то сумму входного налога по этим товарам нельзя принять к вычету, но можно учесть в стоимости данных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Операция	Проводка
Учтен НДС по приобретенным товарам	Дебет счета 19 — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
НДС по приобретенным товарам включен в стоимость этих товаров	Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 19 Также, в зависимости от ситуации, счет 19 может корреспондировать со счетами 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.

Если в рамках не облагаемых НДС операций предъявлен налог не по товарам, а по работам и услугам, стоимость которых учитывается в составе расходов организации, то и входящий НДС по ним относится на расходы. К примеру, делаются такие проводки:

Дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — Кредит счета 19

Необходимость списания «зависшего» в учетных данных НДС, не принятого к вычету, возникает нередко. По какой бы причине ни произошел отказ в вычете, эти суммы должны быть списаны своевременно, в противном случае фирма будет вынуждена давать объяснения внешним пользователям, изучающим ее бухгалтерскую отчетность. Значительные суммы не принятого к вычету НДС могут свидетельствовать о небрежном ведении учета, негативно влиять на престиж фирмы.

Это важно знать: Претензия на возврат налогового вычета

счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Индивидуальные предприниматели нередко в своей деятельности вынуждены менять налоговый режим. Перед этой процедурой бухгалтерская служба осуществляет ревизионные мероприятия с целью сокращения материальных остатков. В данных условиях списание НДС на затраты невозможно согласно действующему законодательству, в частности:

НДС, принятый к вычету до смены налогового режима, следует уплатить в казну и после;
нельзя умножить суммы оприходования, заложив в них НДС.

Процедура списания НДС на расходы в налоговом учете рассмотрена ниже.

О том, облагаются ли НДС командировочные расходы, и как происходит возмещение таковых, расскажет видео ниже:

Товары и услуги, которые приобретает организация для осуществления своей деятельности, используются в различных операциях. Часть и них облагается НДС, а другая нет. Чтобы в последующем была возможность провести списание НДС, необходимо вести раздельный учет входящего налога. Однако такое требование нормативно не регламентируется, а является практическим выводом.

Обязательными действиями при списании НДС на расходы являются:

Стоимость приобретенного продукта должна быть подтверждена соответствующими документами.
Когда индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, то во время оприходования налог отражается в стоимости продукта.
При различных видах «упрощенки» НДС может учитываться в любой момент или после осуществления оплаты за продукт.

Списание НДС на расходы на деле является несложной процедурой, так как она автоматизирована системой «1С». В программном комплексе имеется раздел, касающийся учетной политики. В нем необходимо выбрать вариант включения в стоимость или списания. Вносимые данные будут показаны в требовании-накладной. В разделе, который отражает запасы, нужно выбрать учет по партиям, количеству или сумме.

Проводки в отношении отнесения НДС в расходы по налогу на прибыль рассмотрены ниже.

В бухгалтерии и налоговом учете для списания НДС на расходы необходимо создать проводки (где Дт – дебет, Кт – кредит), которые соответствуют каждой конкретной операции, если товар приобретен для реализации:

Дт 41 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость товара или услуги;
Дт 60 Кт 51, 50. 71 – стоимость товара и услуги полностью оплачена;
Дт 41 Кт 60 – приобретенные товары;
Дт 19 Кт 60 произведено выделение налога;
Дт 90.2 Кт 41 означает, что стоимость перенесена на себестоимость.

Если продукция приобретена для собственной деятельности, то необходимо оформить следующие проводки:

Дт 20,23 Кт 10 – стоимость списана на себестоимость;
Дт 10 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость продукции после её оплаты;
Дт 60 Кт 51 – приобретенный товар оплачен;
Дт 19 Кт 76, 60 – НДС указан в документах продавца, у которого приобретался товар;
Дт 10 Кт 60 – стоимость указана в момент оприходования.

Из этого видео вы узнаете, можно ли и как списать НДС в расходы при УСН: