Физический показатель: средняя численность работников для ЕНВД

Автор admin Рубрика: Налоговое право

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Физический показатель: средняя численность работников для ЕНВД». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Напомним вкратце порядок расчета облагаемой базы по ЕНВД. Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, рассчитывают налоговую базу по единому налогу как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для расчета суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении отдельных видов деятельности используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (ст. 346.29 НК РФ).

ЕНВД: считаем численность работников

К сожалению, сложности, связанные с расчетом среднесписочной численности работников, не заканчиваются подсчетом совместителей и инвалидов. Ведь нередко компании осуществляют несколько видов деятельности, часть которых переведена на ЕНВД, а часть может находиться как на «упрощенке», так и на общем режиме налогообложения. И тут сложности при расчете среднесписочной численности работников только начинаются. Основной спорный вопрос в диалоге с налоговиками в этом случае следующий: как учитывать административно-управленческий персонал (далее –АУП), то есть тех работников, которых нельзя четко связать с каким-либо одним видом деятельности.

Надо отметить, что положения главы 26.3 НК РФ не устанавливают способ исчисления среднесписочной численности работников в случае осуществления организацией нескольких видов деятельности – как подпадающих, так и не подпадающих под уплату ЕНВД. Такой порядок не установлен и иными нормативно-правовыми актами, в том числе и Указаниями.

Рассмотрим, какие аргументы могут быть выдвинуты в случае спора с налоговым органом. Как следует из писем Минфина России и судебной практики, в качестве приложения к учетной политике целесообразно утвердить перечень сотрудников с разделением по видам деятельности. Например, в ряде судебных решений отсутствие закрепленного перечня работников, осуществляющих различные виды деятельности, послужило дополнительным аргументом в пользу налогового органа (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2012 по делу № А37 432/2011).

Кроме того, если налогоплательщик при расчете базового показателя распределял численность АУП пропорционально числу работников, непосредственно занятых соответствующим видом деятельности, в ходе судебного разбирательства не лишним будет сослаться на выполнение соответствующих рекомендаций Министерства финансов, предназначенных для неопределенного круга лиц (см. письма Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265, от 06.10.2009 № 03-11-09/335). Данное обстоятельство с учетом норм подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ и п. 8 ст. 75 НК РФ освобождает от вины в совершении налогового правонарушения и даже в самом неблагоприятном случае позволит избежать доначисления пени и штрафа налоговым органом.

* * *

В заключение хочется напомнить, что с 01.01.2013 вступила в силу норма, согласно которой налогоплательщики, осуществляющие определенные виды деятельности, переходят на уплату ЕНВД в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94 ФЗ). Нередко считается, что компании, находящиеся на спецрежиме, существенно экономят на налогах по сравнению с теми, кто применяет общий режим налогообложения. Однако при этом не следует упускать из виду наличие в гл. 26.3 НК РФ норм, допускающих двойственное толкование. Поэтому, оценивая все достоинства и недостатки данного спецрежима, следует уделить особое внимание спорным вопросам, не урегулированным на законодательном уровне. Данная мера поможет компаниям заранее оценить риски и подготовиться к обоснованию выбранной позиции.

Как определить численность сотрудников в деятельности на ЕНВД

Среднесписочную численность сотрудников рассчитывайте по правилам, установленным для составления статистической отчетности (формы № П-1, № П-2, № П-3, № П-4, № П-5(м)) (письма Минфина России от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83 и от 14 июня 2006 г. № 03-11-05/143). В настоящее время эти правила закреплены в пунктах 78–81.10 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

В расчет не включайте:

  • сотрудниц, находящихся в декретных отпусках;
  • сотрудников, находящихся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка;
  • сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком;
  • сотрудников, находящихся в дополнительном учебном отпуске без сохранения среднего заработка;
  • собственников организации, не получающих зарплату;
  • сотрудников, направленных на работу за границу;
  • граждан, работающих на основании авторских договоров;
  • военнослужащих и т. д.

Об этом сказано в пунктах 80, 81.1 и 83 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, а также в письме Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199. Перечень категорий сотрудников, которых нужно включать в расчет среднесписочной численности, приведен в таблице.

Для расчета среднесписочной численности распределите сотрудников по трем группам:

  • сотрудники, работающие на постоянной основе;
  • сотрудники, работающие по совместительству;
  • сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам.

Необходимость такого распределения обусловлена тем, что средняя численность сотрудников каждой группы рассчитывается по-разному.

Порядок расчета среднесписочной численности постоянных сотрудников зависит от того, какой режим рабочего времени им установлен – нормальный или неполный.

Среднесписочную численность сотрудников с полной занятостью, которым установлен нормальный режим рабочего времени, рассчитывайте так. По табелю учета рабочего времени определите списочную численность сотрудников с полной занятостью за каждый календарный день месяца. В расчет включайте всех сотрудников как фактически работающих, так и отсутствующих на работе по каким-либо причинам (отпуск, болезнь и т. д.) (абз. 3 п. 79 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428). В выходные и праздничные дни численность сотрудников принимайте равной их численности за предшествующий рабочий день. Для расчета среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью используйте формулу:

Среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью = Суммарная списочная численность сотрудников с полной занятостью за каждый календарный день месяца : Количество календарных дней месяца

Такой порядок предусмотрен пунктом 78 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Пример расчета среднесписочной численности сотрудников, работающих на постоянной основе с полной занятостью. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

По состоянию на 1 сентября в организации числится 15 сотрудников с полной занятостью. Из них два сотрудника проболели весь сентябрь. 12 сентября один сотрудник был уволен, с 20 по 30 сентября еще один сотрудник находился в дополнительном учебном отпуске без сохранения зарплаты.

На основании ежедневного учета суммарная списочная численность сотрудников за сентябрь составила 421 человек, в том числе:

  • с 1 по 12 сентября –180 человек (15 чел. × 12 дн.);
  • с 13 по 19 сентября – 98 человек (14 чел. × 7 дн.);
  • с 20 по 30 сентября – 143 человека (13 чел. ×11 дн.).

В сентябре 30 календарных дней. Среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью за этот месяц равна:
421 чел. : 30 дн. = 14,03 чел.

Численность сотрудников с неполной занятостью определяется пропорционально отработанному ими времени. Исключение из этого правила – сотрудники, переведенные на режим неполного рабочего времени по инициативе организации, а также сотрудники, которым в соответствии с законодательством установлен режим сокращенного рабочего времени (включая инвалидов). Такие сотрудники приравниваются к сотрудникам с полной занятостью. Поэтому их количество за каждый календарный день месяца учитывайте при расчете среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью. Об этом сказано в пункте 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Численность сотрудников, работающих в режиме неполного рабочего времени по собственной инициативе, определяйте так. По каждому сотруднику рассчитайте количество часов, отработанных им за месяц. Для этого используйте формулу:

Количество часов, отработанных сотрудником с неполной занятостью за месяц = Продолжительность рабочего дня, установленная сотруднику с неполной занятостью × Количество рабочих дней по графику сотрудника с неполной занятостью за месяц

За дни болезни, отпусков и прочих неявок, приходящихся на рабочие дни по графику, в расчет включайте количество часов за предыдущий рабочий день (подп. «б» п. 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).

Численность сотрудников, работающих по совместительству, определяйте в порядке, предусмотренном для сотрудников, работающих на постоянной основе в режиме неполного рабочего времени (п. 82 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428). При этом из расчета исключайте внутренних совместителей. Их численность учитывайте один раз при расчете среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 80 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Пример расчета средней численности сотрудников, работающих по совместительству. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет восемь часов (40 ч : 5 дн.).

По состоянию на 2 сентября в организации работают два внешних совместителя:

  • А.С. Кондратьев – ежедневная продолжительность рабочего времени три часа. Уволен 19 сентября;
  • А.В. Дежнева – ежедневная продолжительность рабочего времени два часа. С 19 по 25 сентября болела.

В сентябре 21 рабочий день. В этом месяце количество рабочих часов, отработанных внешними совместителями, составило 84 часа, в том числе:

  • Кондратьевым – 42 часа (14 дн. × 3 ч/дн.) с 1 по 19 сентября;
  • Дежневой – 42 часа (21 дн. × 2 ч/дн.) с 1 по 30 сентября (с учетом дней болезни).

Количество полных дней, отработанных совместителями, равно:
84 ч : 8 ч/дн. = 10,5 дн.

Средняя численность совместителей за сентябрь составляет:
10,50 дн. : 21 дн. = 0,50 чел.

Среднюю численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, определяйте в порядке, предусмотренном для сотрудников с полной занятостью. Их численность за каждый календарный день месяца определяйте по срокам выполнения работ (оказания услуг), предусмотренным в гражданско-правовых договорах. По каждому сотруднику, с которым заключен гражданско-правовой договор, посчитайте количество календарных дней (с учетом выходных и праздников) за каждый месяц, в течение которого он выполнял работы (оказывал услуги). При этом в расчеты не включайте:

  • предпринимателей;
  • сотрудников, работающих по трудовым договорам.

Такой порядок следует из пункта 83 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, и подтверждается письмом Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30736.

Пример расчета средней численности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В сентябре по договору подряда в организации работают:

  • А.С. Кондратьев – срок договора с 11 по 21 сентября;
  • П.А. Беспалов – срок договора с 19 сентября по 5 октября.

В сентябре – 30 календарных дней. В этом месяце численность сотрудников, работающих по договору подряда (за каждый день), составила 23 человека, в том числе:

  • с 11 по 18 сентября – 7 человек (1 чел. × 8 дн.);
  • с 19 по 20 сентября – 8 человек (2 чел. × 3 дн.);
  • с 22 по 30 сентября – 8 человек (1 чел. × 9 дн.).

Средняя численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам в сентябре, составляет:
23 чел. : 30 дн. = 0,77 чел.

Среднюю численность всех сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Средняя численность всех сотрудников = Средняя численность сотрудников, работающих на постоянной основе + Средняя численность сотрудников, работающих по совместительству + Средняя численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам

Полученную в результате сложения среднюю численность всех сотрудников округлите до целых единиц по правилам арифметики (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Пример расчета средней численности сотрудников для расчета ЕНВД

Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.

В сентябре определены следующие показатели средней численности:

  • сотрудников, работающих на постоянной основе с полной занятостью, – 14,03 человека;
  • сотрудников, работающих на постоянной основе с неполной занятостью, – 0,96 человека;
  • внешних совместителей – 0,50 человека;
  • сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, – 0,77 человек.

Средняя численность сотрудников с учетом округления равна:
14,03 чел. + 0,96 чел. + 0,50 чел. + 0,77 чел. = 16 (16,25) чел.

Расчет среднесписочной численности работников при ЕНВД

Многопрофильные организации должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель. Такой порядок установлен пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 и от 26 октября 2010 г. № 03-11-06/3/148. Например, распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании.

Ситуация: как для расчета ЕНВД определить численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД.

Если организация занимается несколькими видами бизнеса и совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, численность сотрудников, которые одновременно относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но не исключено, что такое решение придется отстаивать в суде. Дело в том, что единой позиции по данному вопросу контролирующие ведомства пока не выработали.

В некоторых письмах Минфин России и налоговая служба поясняют, что при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них. Такой подход основан на двух факторах. Во-первых, для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ). А во-вторых, запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций.

Распределять численность административно-управленческого и вспомогательного персонала следует пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218). Но если приказом или штатным расписанием организации сотрудники не закреплены за конкретными видами деятельности, определить среднюю численность по каждому из них невозможно. В этом случае у организации не будет базы для распределения численности административно-управленческого и вспомогательного персонала. Поэтому при определении физического показателя (количества сотрудников) нужно будет учитывать весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80, от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335, от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507, от 8 мая 2009 г. № 3-2-16/49.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация занимается производством обуви. Часть продукции реализует через торговую сеть, а часть изготавливает по индивидуальным заказам населения (бытовые услуги). С деятельности по производству и реализации обуви через торговую сеть организация платит налоги по общей системе налогообложения. Деятельность по оказанию бытовых услуг переведена на ЕНВД.

Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что средняя численность сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально средней численности сотрудников по каждому виду деятельности.

В сентябре средняя численность сотрудников составила 40 человек, в том числе:

  • в деятельности, облагаемой ЕНВД, – 7 человек;
  • в деятельности на общей системе налогообложения – 28 человек;
  • в обоих видах деятельности (управленческий персонал) – 5 человек.

Соотношение средней численности сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и средней численности сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, равно:
7 чел. : (28 чел. + 7 чел.) = 0,2.

Доля средней численности управленческого персонала, которая включается в среднюю численность сотрудников для расчета ЕНВД, составляет:
5 чел. × 0,2 = 1 чел.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя, равна:
7 чел. + 1 чел. = 8 чел.

Специалисты финансового министерства обратили внимание на то, что следует учиты­вать ССЧР по всем видам предприниматель­ской деятельности, независимо от применя­емых по ним режимов налогообложения. Причем в данный показатель должно входить также количество работников филиалов, пред­ставительств и иных обособленных подразде­лений налогоплательщика.

Из этого вытекает, что при превышении ССЧР в целом по организации (по всем ви­дам предпринимательской деятельности) за предшествующий календарный год 100 чело­век организация не может применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении того вида бизнеса, который подпадает под этот спецрежим.

Аналогичный вывод содержится, например, в письмах Минфина России от 23.01.2012 № 03-11-06/3/1, от 26.09.2011 № 03-11-06/ 3/103, от 22.10.2008 № 03-11-04/3470 и ФНС России от 11.01.2009 № ВЕ-20-3/9.

Справка

Виды предпринимательской де­ятельности, по которым может применять­ся система налогообложения в виде ЕНВД, указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налого­вого кодекса РФ. Этот спецрежим вводится в действие нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Мо­сквы и Санкт-Петербурга.

Касательно налогоплательщиков, осуществ­ляющих наряду с предпринимательской дея­тельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской де­ятельности, не стоит забывать следующее. На основании пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ в отношении бизнеса, подлежа­щего налогообложению ЕНВД, и предпринима­тельской деятельности, по которой уплачива­ются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, они обязаны вести раздель­ный учет имущества, обязательств, хозяйст­венных операций.

Пример 1

ООО «Прогресс» торгует продуктами питания как оптом, так и в розницу. Розничный магазин органи­зации с площадью торгового зала менее 150 кв. м выделен в обособленное подразделение.

В отношении оптовой продажи применяется об­щая система налогообложения, в отношении роз­ничной — спецрежим в виде ЕНВД.

ООО «Прогресс» по каждому виду экономической деятельности ведет раздельный учет, в том числе работников организации в соответствии с пунктом 7 статьи 326.26 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников орга­низации в 2012 году составила:

— 18 человек — по розничной торговле;

— 96 человек — по оптовой торговле;

— 30 человек — административно-управленче­ский персонал.

Получается, что в 2012 году ССЧР в целом по ООО «Прогресс» равна 144 человекам (18 + 96 + 30). Это превышает ограничение, установленное подпунк­том 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодек­са РФ (100 человек). Организация не вправе приме­нять с 1 января 2013 года систему налогообложения в виде ЕНВД по розничной торговле через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м.

Значит, которое указано в подпункте 1 пунк­та 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, следует учитывать ССЧР в целом по организа­ции, то сотрудников административно-управ­ленческого аппарата, а также общехозяйст­венных работников не надо распределять по видам деятельности юридического лица. Ука­занное распределение следует делать только при определении размера такого физическо­го показателя, как количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Это также следует из писем Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265, от 06.10.2009 № 03-11-09/335.

Величина физического показателя, харак­теризующего вид предпринимательской де­ятельности, подпадающий под ЕНВД, участвует в расчете размера вмененного дохода, кото­рый, в свою очередь, признается налоговой базой для исчисления суммы единого налога. Основание — пункт 2 статьи 346.29 Налогово­го кодекса.

Следует также иметь в виду, что по итогам налогового периода плательщик ЕНВД может перестать отвечать требованиям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Тогда он считается утратившим право на применение данного налогового режима и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Налоговым пери­одом по ЕНВД признается квартал (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ).

В опубликованном письме специалисты фи­нансового министерства также указали, что для определения среднесписочной (средней) численности работников с 1 января 2012 года следует руководствоваться Указаниями по за­полнению форм федерального статистическо­го наблюдения (далее — Указания):

  • № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
  • № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинан­совые активы»;
  • № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;
  • № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;
  • № П-5(М) «Основные сведения о деятельно­сти организации».

Они утверждены приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.

Указания, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 № 278, в упомянутых целях ис­пользовались в период 2009-2011 годов.

ССЧР за год определяется путем суммирова­ния ССЧР за все месяцы отчетного года и де­ления полученной суммы на 12. Даже если ор­ганизация работала неполный год, в расчете необходимо учитывать все 12 месяцев, а не только те, в которых фактически была деятель­ность (подп. 81.10, 81.7 Указаний)

Пример 2

ООО «Удача» было зарегистрировано в июне 2012 года. Среднесписочная численность ра­ботников за каждый месяц указанного года составила:

Месяцы

ССЧР, чел

Июнь

6

Июль

26

Август

30

Сентябрь

28

Октябрь

26

Ноябрь

24

Декабрь

28

Итого:

168

Таким образом, ССЧР за 2012 год равна 14 чело­векам (168 чел. : 12 мес.)

Для определения ССЧР за месяц необходимо суммировать списочную численность работни­ков за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нера­бочие) и выходные дни. Затем полученную сум­му делят на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного соста­ва за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной числен­ности работников за предшествующий рабо­чий день. При наличии двух или более выход­ных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выход­ным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет ССЧР производится на основании ежедневного учета списочной численности персонала, которая должна уточняться на ос­новании приказов о приеме, переводе сотруд­ников на другую работу и прекращении трудо­вого договора.

ЕНВД. Расчет средней численности работников при отсутствии половины персонала

Уплату ЕНВД следует производить до 25-го апреля – за 1-й квартал, до 25-го июля – за 2-й квартал, до 25-го октября – за 3-ий квартал и до 25-го января за 4-й квартал.

Произвести налоговый вычет возможно только с уже уплаченных взносов, например, для уменьшения ЕНВД в первом квартале, надо успеть оплатить взносы в ПФР, ФФОМ, ФСС за последний квартал предыдущего года.

Базовая доходность налога ЕНВД на 2020 год осталась неизменной, но это совсем не означает, что сумма налога, которую нужно будет заплатить в этом году, будет такой же, как и в 2019 году. Это связано с тем, что в формуле для расчета вмененного налога присутствуют коэффициенты К1 и К2, которые могут меняться. К1 устанавливает Правительство, а К2 — местные власти. Также региональные власти определяют ставку налога, она может быть от 15% до 7,5%.

К таким властям относятся:

  • муниципальные районы — представительный орган;
  • городские округа — представительный орган;
  • законодательные органы — власти городов федерального значения.
  • Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
  • Без ошибок заполнить документы и отчеты.
  • Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
  • Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
  • Уверенно действовать при проверках и в судах.

На уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Если по итогам налогового периода средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им были допущены другие требования к правомерности применения системы ЕНВД, он считается утратившим такое право и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом налоги по ОСН исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью в рамках ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны в общеустановленном порядке вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Значит, определяя или подтверждая право на применение ЕНВД, следует учитывать среднюю численность по всем видам предприниматель­ской деятельности, независимо от применя­емых по ним режимов налогообложения.

Средняя численность работников организации включает:

  • среднесписочную численность работников;

  • среднюю численность внешних совместителей;

  • среднюю численность работников, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам.

То есть одной из составляющих средней численности является среднесписочная численность. Этот показатель и следует определять по правилам, установленным Указаниями.

Енвд физический показатель численность

Чтобы подсчитать среднесписочную численность, необходимо определить списочную численность работников за каждый календарный день отчетного периода (например, месяца). В списочной численности учитывают лиц, перечисленных в пункте 79 Указаний:

  • работников, оформленных по трудовому договору, которые выполняют постоянную, временную или сезонную работу один день и больше;

  • собственников фирмы, работающих и получающих в ней зарплату.

Причем учитывают как фактически работающих, так и отсутствующих на работе по каким-то причинам:

  • пришедших на работу, в том числе и тех, кто не работал из-за простоя;

  • находящихся в командировках, если за ними фирма сохраняет заработную плату;

  • не явившихся на работу по болезни (в течение всего больничного и до выбытия по инвалидности);

  • не явившихся на работу из-за выполнения государственных и общественных обязанностей (например, участвовал в качестве присяжного заседателя в суде);

  • принятых на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором или штатным расписанием, кроме сотрудников, которым в соответствии с законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего времени — в возрасте до 18 лет; занятых на работах с вредными и опасными условиями труда; женщин, которым предоставлены дополнительные перерывы в работе для кормления ребенка; женщин, работающих в сельской местности; работников — инвалидов I и II групп. В списочной численности эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу;

  • принятых на работу с испытательным сроком;

  • надомников (они учитываются за каждый календарный день как целые единицы);

  • имеющих специальные звания;

  • направленных с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется зарплата;

  • временно направленных на работу из других организаций, если за ними не сохраняется зарплата по месту основной работы;

  • студентов и учащихся образовательных учреждений, работающих в организации в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);

  • обучающихся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящихся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;

  • обучающихся в образовательных учреждениях и находившихся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы;

  • поступающих в образовательные учреждения и находящихся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов;

  • находящихся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая отпуск с последующим увольнением;

  • имеющих выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;

  • получивших день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;

  • находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;

  • принятых для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);

  • находящихся в отпуске без сохранения заработной платы независимо от длительности отпуска;

  • находящихся в простоях по инициативе работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

  • находящихся в неоплаченных отпусках по инициативе работодателя;

  • принимающих участие в забастовках;

  • работающих вахтовым методом. Если организации не имеют обособленных подразделений на территории другого субъекта РФ, где идут вахтовые работы, то вахтовиков учитывает организация, с которой у них заключены трудовые договоры и гражданско-правовые договоры;

  • иностранных граждан, работающих в организациях на территории России;

  • совершивших прогулы;

  • находящихся под следствием до решения суда.

Заметим, что в данный показатель следует включать работников филиалов, пред­ставительств и других обособленных подразде­лений организации.

Средняя численность работников как критерий для применения ЕНВД должна включать сотрудников административно-управ­ленческого аппарата и общехозяйст­венных работников. Их количество не надо распределять по видам деятельности. Такое распределение следует делать только при определении размера такого физическо­го показателя, как количество работников, включая индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265).

Не включают в списочную численность работников(п. 80 Указаний):

  • принятых по совместительству из других фирм (их учет ведут отдельно);

  • выполняющих работу по гражданско-правовым договорам (подряда, об оказании услуг и др.);

  • привлеченных для работы по специальным договорам с государственными структурами на предоставление рабочей силы (военнослужащие или отбывающие наказание в виде лишения свободы). Причем их учитывают в среднесписочной численности;

  • переведенных на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется зарплата по прежнему месту работы;

  • направленных на работу за границу;

  • направленных на обучение с отрывом от работы и получающих стипендию за счет направившей их организации;

  • с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой стипендии;

  • написавших заявление об увольнении и не вышедших на работу до того, как истек срок предупреждения об увольнении (их исключают из состава работников с первого дня невыхода на работу);

  • собственников фирмы, не получающих на ней зарплату;

  • адвокатов;

  • членов кооператива, не заключивших трудовых договоров с организацией;

  • военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы.

Численность работников по списочному составу приводят не только на определенную дату (например, на первый или последний день месяца), но и за отчетный период (например, за месяц, квартал). Списочный состав определяют по табелю учета рабочего времени, в котором фиксируют явку или неявку сотрудника на работу, а также на основе приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении работника.

Среднесписочную численность за месяц рассчитывают так: суммируют списочную численность за каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делят на число календарных дней месяца. При этом за выходной или праздничный день списочная численность равна той, что была в предшествующий рабочий день.

Обратите внимание: среднесписочную численность показывают в целых числах.

Пример 1. Расчет среднесписочной численности за месяц

В марте отчетного года в списочном составе компании числились:

— с 1 по 12 марта (7 рабочих дней, 4 выходных дня, 1 праздничный день) – 88 человек;

— с 13 по 26 марта (10 рабочих дней, 4 выходных дня) – 92 человека;

— с 27 по 31 марта (5 рабочих дней) – 90 человек.

Итого списочная численность – 270 человек. Число дней в марте – 31.

Среднесписочную численность сотрудников компании за март считают так:

((7 дн. + 4 дн. + 1 дн.) × 88 чел. + (10 дн. + 4 дн.) × 92 чел. + 5 дн. × 90 чел.) : 31 дн. = (1056 человеко-дн. + 1288 человеко-дн. + 450 человеко-дн.) : 31 дн. = 90,1 чел.

Значит, в марте среднесписочную численность составляет 90 человек.

Чтобы рассчитать среднесписочную численность за период (например, квартал), нужно сложить среднесписочную численность работников за все месяцы периода и разделить на количество месяцев в периоде (в квартале – 3).

Пример 2. Расчет среднесписочной численности за квартал

Среднесписочная численность фирмы составляла:

— в апреле — 100 человек,

— в мае – 105 человек,

— в июне – 102 человека.

Среднесписочную численность фирмы за II квартал считают так:

(100 чел. + 105 чел. + 102 чел.) : 3 мес. = 102,3 чел.

Значит, среднесписочная численность за II квартал составляет 102 человека.

Если некоторые сотрудники работают неполный рабочий день по трудовому договору, то среднесписочную численность рассчитывают по-другому: их число учитывают пропорционально отработанному времени.

Пример 3. Расчет среднесписочной численности по занятым неполный день

Два сотрудника организации — Васильев и Семенов — работают по 5 часов в день (при пятидневной рабочей неделе продолжительностью 40 часов). Поэтому ежедневно их учитывают так:

5 ч : 8 ч = 0,6 чел.

Количество рабочих дней в июне – 21. Васильев отработал 21 день, Семенов – 16 дней.

Средняя численность этих сотрудников за месяц будет равна:

(0,6 чел. × 21 раб. дн. + 0,6 чел. × 16 раб. дн.) : 21 раб. дн. = 1 чел.

Работников, переведенных на неполное рабочее время по инициативе руководства (без письменного заявления работника), в среднесписочной численности нужно учитывать как целые единицы. Так же учитывают работников, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов.

Обратите внимание: не всех работников списочной численности включают в среднесписочную численность. Например, не учитывают:

— женщин, которые находятся в отпуске по беременности и родам;

— тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком;

— тех, кто находится в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка из роддома;

— обучающихся в образовательных учреждениях и находятся в дополнительном отпуске за свой счет;

— поступающих в образовательные учреждения и на время сдачи вступительных экзаменов находятся в отпуске за свой счет.

На уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Если по итогам налогового периода средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им были допущены другие требования к правомерности применения системы ЕНВД, он считается утратившим такое право и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом налоги по ОСН исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью в рамках ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны в общеустановленном порядке вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Значит, определяя или подтверждая право на применение ЕНВД, следует учитывать среднюю численность по всем видам предприниматель­ской деятельности, независимо от применя­емых по ним режимов налогообложения.

Базовая доходность и физические показатели ЕНВД

Среднесписочную численность сотрудников рассчитывайте по правилам, установленным для составления статистической отчетности (формы № П-1, № П-2, № П-3, № П-4, № П-5(м)) (письма Минфина России от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83 и от 14 июня 2006 г. № 03-11-05/143). В настоящее время эти правила закреплены в пунктах 78–81.10 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК).

И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180).

Законодатель установил ряд ограничений ЕНВД-деятельности, которые обязательно должны быть соблюдены, иначе при проверке могут быть выявлены налоговые нарушения, что повлечет перерасчет уплаченного единого налога и штрафные санкции.

  1. Ограничение по видам деятельности. Налогообложению единым налогом подлежат только виды деятельности из закрытого списка, указанного в НК РФ. В случае выполнения иных работ и услуг плательщик обязан вести раздельный учет и уплатить налог по иным операциям в соответствии с действующим законодательством.
  2. Ограничение по кругу лиц, которым оказываются услуги. Плательщик обязан оказывать бытовые услуги в рамках вмененной деятельности исключительно физическим лицам. Операции, в которых получателями бытовых услуг являются юрлица, не могут облагаться единым налогом. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств могут оказываться как физическим, так и юридическим лицам.
  3. Ограничение по физическому показателю. Площадь торгового зала при осуществлении торговли или предоставлении услуги общепита не должна превышать 150 кв. м. В том числе запрещено совокупное владение площадью свыше 150 кв. м взаимозависимыми лицами. Ограничение в 20 автомобилей установлено для плательщиков, оказывающих транспортные услуги.
  4. Ограничения по совмещению систем налогообложения. Плательщикам ЕНВД дано право совмещения ЕНВД с другими системами налогообложения. Однако установлен прямой запрет на совмещение деятельности по розничной торговле и предоставлению услуг общественного питания, облагаемых ЕНВД, и ЕСХН (единым сельскохозяйственным налогом).

Не всегда бывает просто определить, относится ли осуществляемая налогоплательщиком торговля к розничной в целях ЕНВД. Как решают этот вопрос суды смотрите в подборке судебной практики, подготовленной КонсультантПлюс. Получите пробный доступ бесплатно, если у вас пока нет К+.

Несмотря на достаточно широкий ряд законодательных запретов, для плательщиков практически отсутствует ограничение ЕНВД по выручке. Это связано с тем, что расчет налога основан не на реальных показателях хозяйственной деятельности организации или предпринимателя, а на потенциальном доходе, который зависит от физического показателя и базовой доходности. Единственное, о чем здесь стоит упомянуть, — для крупнейших налогоплательщиков переход на ЕНВД невозможен.

Важно! Размер базовой доходности по каждому виду деятельности установлен НК РФ в ст. 346.29.

Узнайте также, как отчитаться по ЕНВД за 1 квартал.

Физический показатель «количество работников, включая ИП» используется в таких видах деятельности как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по техобслуживанию, ремонту и мойке автотранспорта, развозная и разносная розничная торговля, услуги общепита без зала обслуживания.

Количество работников определяется как средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Налогоплательщик не всегда ведет один вид деятельности. Может случиться так, что у него два вида деятельности, переведенных на ЕНВД, причем по одному из них физическим показателем является количество работников, а по другому – иной физический показатель. Как правило, в этой ситуации есть и такие работники, которые задействованы в обоих видах деятельности.

Расчет ЕНВД: ставка налога, формула и примеры вычислений

ИП Снегирев С.С. оказывает услуги автосервиса (занято 6 человек персонала) и автостоянки (занято 2 человека персонала). Кроме того, в штате есть бухгалтер, уборщица и сторож.

Физический показатель по услугам автосервиса:

(3 / (1 + 6 + 2) * (6 + 1) + (6 + 1) = 9 человек.

Для приведенного выше примера среднесписочная численность работников за август 2007 г. составит: 39 чел. / 17 дн. = 2,29 чел. При расчете ЕНВД за август 2007 г. применяется коэффициент К2.

К2 = 13 дн. / 31 дн. = 0,42.

» Внимание!

 За месяц, в котором организация или предприниматель зарегистрированы, ЕНВД вообще не уплачивается

 <

 12

 >

 .

Рассчитаем

среднюю численность не полностью занятых работников

за месяц в пересчете на полную занятость. Такие работники учитываются пропорционально отработанному времени <13>.

————————————————————————————¬ ———————————————————————————¬ /Среднесписочная численность/ / Общее число / / не полностью занятых / = / отработанных / / / работников за месяц / / человеко—часов в месяце / L———————————————————————————— L———————————————————————————

———————————————————————————————¬ —————————————¬ /Продолжительность рабочего дня/ / Число / / / исходя из продолжительности / / /рабочих дней/ / рабочей недели / / в месяце / L——————————————————————————————— L—————————————

За дни болезни, отпуска, неявок (когда за работником сохранялась заработная плата), приходящиеся на рабочие дни по календарю, в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню <13>.

Таким образом, если работники работают в режиме неполного рабочего дня, то показатель среднесписочной численности, а следовательно, и единый налог снижаются.

Продемонстрируем порядок расчета численности работников, занятых неполное рабочее время, на небольшом примере.

В автосервисе, работающем с одним выходным днем в неделю, два работника заняты на работе по 5 часов в день. Один из них отработал август 2007 г. полностью (27 рабочих дней), второй находился на больничном несколько дней, в результате проработал только 22 рабочих дня.

Средняя численность таких работников за август 2007 г. составит:

(27 дн. x 5 ч + 27 дн. x 5 ч) / 6,67 / 27 дн. = 1,5 чел.

Обратите внимание, в число отработанных человеко-часов второго работника за дни болезни условно включаются часы по рабочему дню, предшествующему болезни.

 Для справки

Продолжительность рабочего дня исходя

из продолжительности рабочей недели

——————————————————————————————————T————————————T—————————————————¬ /Продолжительность рабочей недели /Число /Продолжительность/ /в часах /рабочих дней/рабочего дня / / /в неделе /в часах / +—————————————————————————————————+————————————+—————————————————+ /40 /5 /8,00 / /(нормальная продолжительность +————————————+—————————————————+ /рабочего времени <14>) /6 /6,67 / +—————————————————————————————————+————————————+—————————————————+ /36 /5 /7,20 / /(например, для занятых на работах+————————————+—————————————————+ /с вредными условиями труда <15>) /6 /6,00 / +—————————————————————————————————+————————————+—————————————————+ /24 /5 /4,80 / /(например, для работников в +————————————+—————————————————+ /возрасте до 16 лет <15>) /6 /4,00 / L—————————————————————————————————+————————————+——————————————————

за месяц определяется так же, как и средняя численность лиц, работавших неполное рабочее время (шаг 2) <16>.

Шаг 4. Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера

(по договорам подряда или договорам об оказании услуг), за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности полностью занятых работников (шаг 1). Эти работники учитываются за каждый календарный день месяца как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этим же «вмененщиком», то он включается в расчет на шаге 1 и не включается на шаге 4 <17>.

Актуальные вопросы для малого бизнеса

Физический показатель при расчете налога служит одним из критериев определяющих размерность бизнеса, то есть он различается относительно выбранного вида деятельности. Это может быть площадь торгового зала при осуществлении розничной торговли, число мест для перевозки пассажиров.

Есть несколько видов деятельности, когда для расчета физического показателя требуется указать количество работников:

  • различные бытовые услуги (ремонт обуви, техники);
  • услуги ветеринарного врача;
  • услуги автосервиса и автомоек (техническое обслуживание автотранспортных средств);
  • услуги общественного питания, без наличия зала для обслуживания клиентов;
  • доставка товаров розничной торговли (посредством тележек и лотков).

Достаточно часто организации и индивидуальные предприниматели осуществляют несколько видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. При этом по каждому виду деятельности могут использоваться разные физические показатели: количество автомобилей, площадь торгового зала, количество работников и другие.

При определении базовой доходности по тому или иному виду деятельности не возникает проблем, когда физический показатель привязан, например, к площади помещений или количеству автомобилей. Но когда дело касается бытовых услуг, то нужно учитывать не только количество работников, занятых в этой деятельности, но также и работников, которых однозначно нельзя отнести к какому-либо виду деятельности. К таким сотрудникам можно отнести административно-управленческий персонал (генеральный директор, бухгалтер) и вспомогательный персонал (уборщица, дворник, сантехник и др.).

Возникает вопрос: каким образом это сделать? Специалисты финансового министерства дали ответ на этот вопрос и даже предложили методику расчета физического показателя. Они отметили, что количество работников АУП и ВП распределяется пропорционально среднесписочной численности работников организации в целом.

Однако стоит отметить, что этот метод распределения не является единственно верным, поскольку арбитражные судьи имеют свои взгляды на данную проблему.

Следовательно, организация может самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

Рассмотрим применение данного метода на примере.

Организация осуществляет два вида деятельности: ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств (доля в общей выручке 30 %) и розничная торговля (доля в общей выручке 70 %). В каждом из видов деятельности занято по шесть человек. Численность АУП и ВП составляет четыре человека.

При использовании метода пропорционально выручке, величина физического показателя будет рассчитана следующим образом:

1. Определяется доля АУП и ВП в бытовых услугах пропорционально выручке: 4 х 30% = 1,2

2. Полученную долю работников АУП и ВП суммируем с количеством сотрудников, занятых в сфере оказания бытовых услуг: 6 + 1 = 7,2

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 Налогового кодекса значения физических показателей указываются в целых единицах. Таким образом, величина физического показателя по бытовым услугам будет равна 7 единицам.

Если использовать метод определения физического показателя пропорционально среднесписочному количеству работников, то величина показателя получится равной 8 ((4/12х6)+6). Следовательно, метод, предложенный арбитражными судьями в ситуации, рассмотренной в примере, будет наиболее выгоден. Особенно это ярко проявляется, когда доля выручки от бытовых услуг составляет незначительную часть в общей выручке организации, а административный и вспомогательный персонал имеет большую численность.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели сами вправе решать какой метод использовать, но при этом нужно быть готовым к тому, чтобы суметь обосновать свой выбор, в том числе и в суде.

Часто хозяйственная жизнь организаций связана с разными видами деятельности, и не все их удобно реализовывать при одинаковой системе налогообложения. В связи с этим организации начинают совмещать налоговые режимы. Но как делить работников?

Для того чтобы организация могла совместить УСН и ЕНВД, она обязана выполнить ряд условий. Так как нас интересует в данной теме вопрос именно распределения сотрудников, то не будем углубляться во все условия, а озвучим только те, которые касаются сотрудников. Во-первых, для того чтобы совмещение было возможно, общая численность сотрудников не должна превышать 100 человек, это регламентируется пп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Во-вторых, требуется четкое распределение сотрудников по видам деятельности и режимам, так как при ЕНВД численность персонала является базовым показателем доходности. Необходим строгий алгоритм распределения численности административно-управленческого персонала, потому что именно эта категория не может быть занята только в одном режиме.

ЕНВД: кому подходил и как на нем работали

Нулевая декларация при приостановке деятельности, использующей систему вмененного дохода

Чтобы не возникало недоразумений с налоговой службой, необходимо помнить о том факте, что система вмененного дохода ведет свои расчеты от условных показателей независящих от фактических результатов деятельности организации. Поэтому понятия нулевой декларации для данного режима не существует, если по каким-то причинам деятельности не ведется необходимо сняться с учета по данному режиму посредством подачи декларации и объяснительной записки в налоговые органы.

Разделенный учет разных направлений деятельности

При использовании любого специального режима налогообложения надо всегда стараться очень внимательно разбирать, какие операции подпадают под ту или иную деятельность, утвержденную для данного режима. Неправомерное занижение расходов посредством включения операций не соответствующих налоговому режиму, могут повлечь за собой нарушение закона и привлечение к административной ответственности.

Некорректных расчет суммы страховых взносов, определяемых для уменьшения налога

При применении режима вмененного дохода существует определенный нюанс в рамках уменьшения ЕНВД на сумму фиксированных страховых выплат. Индивидуальные предприниматели не имеют право уменьшать сумму ЕНВД на сумму дополнительных выплат, исчисляемые как 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей.

В каком порядке облагаются субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход?

Полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках упрощенной системы налогообложения, не должны.

В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями глав 25 или 26.2 Кодекса.

Как определяется величина физического показателя многоуровневой стоянки?

Учитывается общая площадь платной стоянки, определяемой на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Можно ли применять налоговый режим — это зависит от организационно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для применения УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.

ИП оказывает в Москве бытовые услуги — ремонтирует одежду, обувь, металлические изделия и делает ключи. Его годовая выручка — 2 500 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 416,67 тыс. рублей), расходы — 1 400 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 150 тыс. рублей), из них учитываемые при УСН — 1 300 тыс. рублей. У него один работник с зарплатой 40 тыс. рублей в месяц.

Рассмотрим 5 режимов налогообложения и определим, какой из них будет выгоднее.

НДС не выделяется из доходов, а расходы учитываются для налогообложения в суммах, включающих НДС. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 2 500 000 — 1 400 000 = 1 100 000 рублей. А сам налог 13 % от неё — 143 000 рублей. При этом НДС к уплате будет нулевым.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (1 100 000 — 300 000) = 8 000 руб.

Расходы для целей исчисления налога не учитываются, поэтому налоговая база равна сумме доходов — 2 500 000 рублей, а рассчитанная сумма налога равна 6 % от неё — 150 000 рублей.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 рублей. При этом налог, исчисленный при применении УСН, можно уменьшить на величину страховых взносов, но только на 50 %. В итоге сумма взносов «к зачёту» составит 75 000 рублей.

База для исчисления налога — сумма размеров потенциально возможного годового дохода по каждому из видов деятельности. В данном случае их три, по каждому из них этот размер составляет 660 000 рублей. Значит, налог составит 6 % × (660 000 × 3) = 118 000 рублей. Нельзя учитывать расходы, но с 2024 года можно уменьшить налог на величину страховых взносов за себя и работников.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 руб.

Налог можно уменьшить только на 50 %. Поэтому оплатить патент нужно в размере 59 400 рублей.

В целях применения ЕНВД организация самостоятельно определяет, соответствуют ли оказываемые ею услуги тому или иному коду ОКУН. Если возникают сомнения в определении кода, необходимо обращаться в органы Ростехрегулирования. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-11-06/3/86. Перечень бытовых услуг, подпадающих под ЕНВД согласно ОКУН, приведен в таблице.

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по приему платежей через специальные платежные терминалы?

Нет, не подпадают.

В перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД, данная деятельность не входит (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К бытовым услугам населению она не относится. Автоматизированный прием от населения платежей за услуги связи, Интернет, кабельное телевидение и т. п. через специальные терминалы – это оказание населению услуг, связанных с финансовым посредничеством. В ОКУН этой деятельности присвоен код 801300, а не код бытовых услуг, группа которых – 010000.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-01-15/4-118, от 4 апреля 2007 г. № 03-11-05/63.

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД предоставление услуг по игре в боулинг?

Нет, не подпадает.

Согласно положениям Налогового кодекса РФ бытовыми являются платные услуги, оказываемые гражданам и предусмотренные группой 010000 ОКУН, за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и услуг по строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ). Услуги боулинга в этом классификаторе напрямую не названы. Поэтому данная предпринимательская деятельность под ЕНВД не подпадает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 августа 2010 г. № 03-11-11/229, от 31 августа 2010 г. № 03-04-06/3-191.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой. В частности, в постановлении от 27 апреля 2005 г. № Ф03-А73/05-2/645 ФАС Дальневосточного округа разъяснил, что в соответствии с ОКУН к бытовым услугам под кодом 019406 отнесены услуги по прокату предметов спорта, туризма, игр. В то же время деятельность организаций, связанная с осуществлением игры в боулинг, отнесена к подгруппе 9241 (спортивная деятельность) ОКВЭД. Таким образом, если организация фактически оказывает услуги по организации и проведению игры в боулинг, она выступает в качестве организатора условий для игры, а не предоставляет услуги по прокату предметов спорта, туризма, игр. Поэтому ее деятельность должна облагаться в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Физическим показателем для расчета ЕНВД по бытовым услугам является средняя численность сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Кроме численности, при расчете ЕНВД используйте показатели:

  • базовой доходности – 7500 руб. в месяц на одного человека (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
  • коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
  • корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

В отношении бытовых услуг, добавленных в ОКУН с 1 апреля 2011 года (приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст), применяйте значение коэффициента К2, установленное в муниципальном образовании для группы «другие бытовые услуги». Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82.

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за квартал = Базовая доходность за месяц (7500 руб.) × Средняя численность сотрудников за первый месяц квартала + Средняя численность сотрудников за второй месяц квартала + Средняя численность сотрудников за третий месяц квартала × К1 × К2

Значение физического показателя – средней численности сотрудников – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Если в течение квартала средняя численность сотрудников увеличивалась или уменьшалась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:

  • площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
  • учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
  • не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
  • предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.

В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.

Исходные данные такие:

Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К1 – 1, 798;
К2 – 0.6;

Считаем ЕНВД:

ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей

– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.

  • ЕНВД: кто может применять
  • ЕНВД: как ИП стать плательщиком налога
  • Вмененка: как сделать расчет налога
  • Рассмотрим расчеты по ЕНВД на примерах
  • Как отчитывается ИП на вмененке

Чтобы применять ЕНВД, работать можно только в некоторых сферах деятельности и необходимо соответствовать определенным требованиям. Для ООО и ИП следующие условия:

  • среднесписочная численность работников за прошлый год – не более 100 человек;
  • не оказываются услуги сдачи в аренду авто и газозаправочных станций;
  • предпринимательская деятельность не ведется в рамках договора доверительного управления или простого товарищества.

Для ООО придется соблюсти еще ряд условий:

  • долевое участие других юридических лиц в уставном капитале – не более 25%;
  • ООО не может быть госучреждением, оказывающим услуги населению в сфере общепита.

Например, школа или больница, имеющая свою столовую, не имеет права переходить на ЕНВД. Но в случае, когда это учреждение полностью сдает собственную столовую с залом в аренду, организация, которая ее арендует, вполне может применять «вмененку». Если же аренда предполагается без зала – ЕНВД применять нельзя.

По завершении налогового периода необходимо произвести расчет единого налога по формуле:

ЕНВД = (налоговая база * ставка налога) – страховые взносы

Ставка единого налога определена на уровне 15%. Однако она может быть снижена по решению местных властей.

Налоговый период для уплаты ЕНВД определен как квартал. Не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода, налогоплательщики начисляют и перечисляют в бюджет единый налог. Платить его следует в ИФНС по месту постановки на учет.

У плательщиков есть право сократить сумму налога к уплате на сумму страховых взносов, выплаченных за работников, непосредственно работающих в той сфере деятельности, по которой начисляется единый налог. Принцип такой:

  1. Организации и ИП с наемными работниками могут уменьшить единый налог на сумму уплаченных в отчетном периоде страховых взносов, но максимум на 50% от суммы ЕНВД, причитающейся к уплате.
  2. ИП, которые работают самостоятельно и не производят отчисления взносов за физических лиц, могут уменьшить сумму единого налога на общую сумму уплаченных взносов «за себя», без ограничения 50%. Но исчисленная таким способом сумма налога к уплате не должна быть меньше нуля.

Время вмененки клонится к закату. С 2024 года режим налогообложения будет недоступен. Уже сейчас пользователи оценивают перспективы применения альтернативных систем. Так зачем регистрировать новый бизнес на ЕНВД, если в декабре текущего года режим придется менять?

У вмененки в сфере бытовых услуг есть несколько особенностей, обуславливающих ее преимущества. Во-первых, пользователи режима могут вести упрощенный учет, причем как бухгалтерский, так и налоговый. ЕНВД не отменяет бухучет в принципе, но значительно сокращает ресурсозатраты на его организацию, администрирование.

Во-вторых, для многих индивидуальных предпринимателей, организаций удобной и выгодной является методика расчета налога. Она включает условные показатели, не привязана к фактическому доходу. ЕНВД служит альтернативой НДС, имущественного налога, НДФЛ и налога на прибыль. Меньше расчетов – меньше деклараций, проще и дешевле учет.

В-третьих, итоговая сумма к уплате в бюджет сокращается на сумму страховых выплат в пользу наемных работников. Это позволяет снизить актуальную налоговую нагрузку, что в сфере бытовых услуг имеет серьезное значение.

Естественно, вмененка имеет ограничения по применению. Они касаются среднесписочной численности (не больше 100 человек), категории налогоплательщика (мелкий, средний) и ряда других юридических характеристик бизнеса.

Возвращаясь к бухучету, отметим актуальные проводки:

  • Дт99 Кт68 – начисление единого налога

  • Дт68 Кт51 или 52 – уплата налога

Принцип расчета налога при вмененке от категории бытовых услуг, фактических объемов деятельности и прочих переменных не зависит. Он регламентирован налоговым законодательством. Формула является обязательной к применению. Отступление от нее приводит к ошибкам исчисления, недоимкам или переплатам. Если налоговая база занижена и сумма ЕНВД меньше актуальной, налогоплательщика ждут штрафные санкции.

При расчете налога используется несколько регламентированных показателей. Условный базовый доход является основным, утверждается НК. Физический показатель коррелирует с конкретным видом деятельности. Региональный коэффициент, как правило, снижает налоговую нагрузку для предпринимателей, зарегистрированных и оказывающих бытовые услуги на определенной территории. Коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития, варьируется в пределах 15-7,5% в зависимости от значимости направления деятельности.

Детальнее стоит рассмотреть физический показатель применимо к бытовым услугам. Он определяется по количеству сотрудников, задействованных в оказании услуг (включая ИП).

ЕНВД: ограничения по среднесписочной численности работников

Использование вмененки имеет несколько особенностей. Мы выделили два момента, в отношении которых чаще всего у налогоплательщиков возникают вопросы.

  1. Как рассчитывается среднесписочная численность для исчисления ЕНВД?

    2. Расчет среднесписочной численности осуществляется по формуле «Количество работников у ИП или в организации за каждый месяц применения налогового режима в рамках отчетного года/ количество месяцев работы на ЕНВД». В расчете учитывается и рабочий, и административный персонал. Самого индивидуального предпринимателя также следует включить в среднесписочную численность.

  2. Может ли вестись общий учет по двум объектам у одного ИП, если объекты находятся в разных городах?

    3. Рассмотрим ситуацию, например, с ателье или обувными мастерскими. Если они находятся на территории одного субъекта федерации (региона), в одной области, на них распространяется действие одних и тех же региональных законов, общий учет возможен. Но мы рекомендуем уточнить вопрос в ИФНС по месту регистрации ИП. Если ателье или мастерские находятся в разных областях, общий учет исключен. Региональным законодательством могут быть установлены разные ставки и коэффициенты. Соответственно, будут иметь место бухгалтерские нюансы расчета единого налога.

Возникли другие вопросы по ЕНВД при бытовых услугах? Обращайтесь за консультацией к нашим специалистам!

Теги данной публикации: ЕНВДательебухучетмалый бизнес

Отметьте какую задачу планируете решить и получите бесплатную консультацию.

  • Зарегистрировать
    бизнес
  • Проанализировать /
    Восстановить бухучет
  • Встать на бухгалтерское
    сопровождение
  • Получить юридическую
    помощь

Прежде чем разбираться, как рассчитать ЕНВД для ИП, стоит выяснить, что вообще представляет собой данный режим. Перейти на уплату единого налога могут бизнесмены, прошедшие официальную регистрацию как ИП и соблюдающие несколько условий. Первое — не более сотни наемных работников. Второе — ведение деятельности, предусматривающий возможность работы на «вмененке».

В этот список входят:

  • Розничная торговля на площадях до 150 кв. м.
  • Оказание бытовых услуг.
  • Ветеринарная деятельность.
  • Общепит.
  • Гостиничное хозяйство.
  • Аренда жилых помещений, торговых мест, участков земли.
  • Размещение, распространение рекламы.
  • Обслуживание авто (мойка, ремонт, сервис).
  • Грузоперевозки и доставка пассажиров.

Полный перечень прописан в ст. 346.26 НК РФ. Но местные власти вправе самостоятельно определять виды деятельности, по которым разрешается работать на ЕНВД. В ряде регионов этот режим вообще не действует, в их число входит Москва.

Отчетным периодом на данном режиме является квартал, по его итогам нужно платить единый налог. Срок уплаты — до 25 числа первого месяца в очередном квартале. Т. е. выплатить налог за четвертый квартал следует до 25 января наступившего года. Подача декларации осуществляется по тому же принципу, но до 20-го числа. Если этот день оказался праздничным, срок продлевается на день.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Средняя численность работников рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения[1] (далее – Указания). Так, согласно п. 77 названного документа при определении средней численности суммируется среднесписочная численность:

– сотрудников;

– внешних совместителей;

– лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

К сведению

В силу п. 83 Указаний в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются в том числе индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Следует иметь в виду, что при определении величины данного физического показателя базовой доходности не учитывается численность наемных работников хозяйствующих субъектов, заключивших с плательщиками ЕНВД договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для них работ (услуг). То есть в расчет не принимаются работники сторонних организаций, являющихся соисполнителями выполняемых «вмененщиком» работ (оказываемых услуг) (Письмо ФНС России от 30.05.2014 №ГД-4-3/10384).

В силу п. 6 ст. 346.26 НК РФ если «вмененщик» осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Если наряду с предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщик применяет спецрежим в виде ЕНВД, осуществляются им также и иные виды деятельности, то в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ он обязан:

– вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с иным режимом налогообложения;

– исчислять и уплачивать налоги в отношении иных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Какова методика расчета физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в названных ситуациях? Как распределяется при этом численность работников АУП?

Порядок распределения численности работников АУП при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, по одному из которых используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», в НК РФ не содержится.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России от 25.10.2013 №03‑11‑06/3/45218, при осуществлении «вмененной» деятельности с использованием данного физического показателя и видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, с применением иных физических показателей общая численность АУП распределяется исходя из средней численности АУП, приходящейся на одного работника, непосредственно занятого в предпринимательской деятельности (включая ИП), и средней численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении ЕНВД используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Для распределения общей численности АУП пропорционально средней численности остальных работников чиновники предлагают воспользоваться следующей формулой:

Кро1 = ((Кауп / Кро) x Кр1) + Кр1, где:

Кро1 – общая численность работников с учетом распределенного АУП по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая ИП»;

Кауп – общая численность АУП;

Кро – общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП;

Кр1 – численность работников (включая ИП и не учитывая АУП) по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая ИП».

На цифрах это будет выглядеть следующим образом.

Пример 1

ООО «Шестеренка» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности:

– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

– розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

База по ЕНВД в отношении первого вида деятельности определяется исходя из количества работников, по второму – исходя из площади торгового зала.

Каков порядок расчета физического показателя «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если в ООО работают 11 человек: директор, бухгалтер, 4 автослесаря, 2 электрика и 3 продавца?

Согласно разъяснениям Минфина данный физический показатель определяется как отношение численности АУП к численности работников без учета АУП, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Полученный результат суммируется с численностью работников, занятых в названном виде деятельности.

Рассчитаем долю АУП, приходящуюся на вид деятельности «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств». Для этого численность работников АУП (2 чел.) делим на численность всех работников ООО по всем видам деятельности без учета АУП
(9 чел.) и умножаем на численность работников, не учитывая АУП, оказывающих услуги населению (6 чел.):

(2 чел. / 9 чел.) х 6 чел. = 1,3 ед.

Рассчитанную долю работников АУП прибавляем к числу работников, оказывающих услуги:

1,3 + 6 чел. = 7,3 ед.

Соответственно, значение физического показателя «количество работников, включая ИП» равно 7 единицам (напомним, значения физических показателей указываются в целых единицах[2] (п. 11 ст. 346.29 НК РФ)).

Аналогичная точка зрения в отношении методики расчета физического показателя также выражена в письмах Минфина России от 23.11.2012 №03‑11‑06/3/80, от 25.10.2011 №03‑11‑11/265.

Порядок распределения численности работников АУП при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», Налоговым кодексом также не определен.

Согласно официальной позиции «вмененщики», ведущие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогами в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы единого налога обязаны учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников АУП (письма Минфина России от 23.11.2012 №03‑11‑06/3/80, от 26.07.2012 №03‑11‑06/3/55, от 28.08.2012 №03‑11‑06/3/63, от 07.10.2010 №03‑11‑06/3/139).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что в отношении второго вида предпринимательской деятельности ООО применяет ОСНО.

Каким образом будет рассчитываться физический показатель «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если во «вмененной» деятельности занято 6 человек, а АУП составляет 2 человека?

В данном случае физический показатель – 8 чел. (2 чел. + 6 чел.).


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *